風(fēng)險(xiǎn)防控視角下高校財(cái)務(wù)收支審計(jì)研究

●劉 瑾

近年來(lái)國(guó)家對(duì)高等教育經(jīng)費(fèi)投入持續(xù)增長(zhǎng)，據(jù)統(tǒng)計(jì)，2012年至2016年，國(guó)家財(cái)政教育經(jīng)費(fèi)支出占GDP比例連續(xù)5年保持在4%以上，我國(guó)高等教育占世界高等教育總規(guī)模的比例達(dá)到20%，已成為世界高等教育第一大國(guó)。2017年，國(guó)家“雙一流大學(xué)”建設(shè)全面推進(jìn)，黨的十九大明確提出“建設(shè)教育強(qiáng)國(guó)是中華民族偉大復(fù)興的基礎(chǔ)工程”，我國(guó)的高等教育已經(jīng)進(jìn)入內(nèi)涵式發(fā)展新階段。隨著經(jīng)費(fèi)的增長(zhǎng)，高校辦學(xué)規(guī)模不斷增大，內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)關(guān)系日漸復(fù)雜，經(jīng)費(fèi)管理和資源配置中的深層次問(wèn)題凸顯，高校經(jīng)費(fèi)問(wèn)題成為社會(huì)普遍關(guān)注的焦點(diǎn)。根據(jù)巡視所反映出的問(wèn)題，高校在資產(chǎn)管理、科研經(jīng)費(fèi)的使用、基建工程的過(guò)程管理、校辦產(chǎn)業(yè)和對(duì)外合作辦學(xué)等方面管理不夠嚴(yán)格，內(nèi)部控制不完善，廉政風(fēng)險(xiǎn)較多。在此背景下，高校財(cái)務(wù)收支審計(jì)范圍、審計(jì)金額也不斷擴(kuò)大，審計(jì)任務(wù)繁重。高等學(xué)校財(cái)務(wù)收支審計(jì)的目的是促進(jìn)高校遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)，加強(qiáng)教育資源的規(guī)范管理，提高教育資源的使用效益，保障各項(xiàng)高等教育事業(yè)的健康和可持續(xù)發(fā)展。因此，對(duì)高校財(cái)務(wù)收支審計(jì)進(jìn)行研究，對(duì)加強(qiáng)高校風(fēng)險(xiǎn)防控，維護(hù)資金資產(chǎn)安全，提高資金使用效益，具有積極的意義。

一、高校財(cái)務(wù)收支審計(jì)主要內(nèi)容及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

高校財(cái)務(wù)收支審計(jì)是目前高校開(kāi)展最多的審計(jì)類型，審計(jì)目標(biāo)是為了促進(jìn)學(xué)校遵守國(guó)家和上級(jí)各類財(cái)經(jīng)法規(guī)，加強(qiáng)資金、財(cái)產(chǎn)和物資的管理，提高其教育資源的使用效益。隨著高校經(jīng)費(fèi)規(guī)模的倍增以及高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)關(guān)系的日益復(fù)雜，財(cái)務(wù)收支審計(jì)在保障高校事業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展方面發(fā)揮作用日益增強(qiáng)，審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)對(duì)高校及其所屬單位各項(xiàng)資金的籌集、管理和使用以及財(cái)產(chǎn)物資管理、使用的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。高校財(cái)務(wù)收支審計(jì)主要包括對(duì)高校財(cái)務(wù)管理制度、預(yù)算管理情況、財(cái)務(wù)收入、財(cái)務(wù)支出、專用基金、資產(chǎn)、負(fù)債、財(cái)務(wù)決算等方面進(jìn)行審計(jì)。在實(shí)施審計(jì)時(shí)應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，時(shí)時(shí)關(guān)注內(nèi)部控制情況，通過(guò)對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估，確定各項(xiàng)業(yè)務(wù)關(guān)鍵的控制點(diǎn)。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，收入、支出、資產(chǎn)、基建工程是高校風(fēng)險(xiǎn)最集中的地方，是財(cái)務(wù)收支審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。

（一）財(cái)務(wù)收入審計(jì)的主要內(nèi)容及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

財(cái)務(wù)收入審計(jì)主要包括高校所取得的財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營(yíng)收入及其他收入是否實(shí)行統(tǒng)一管理、統(tǒng)一核算。教育收費(fèi)歷來(lái)是社會(huì)各界關(guān)注的焦點(diǎn)，收入是否符合上級(jí)管理規(guī)定，收費(fèi)的項(xiàng)目、收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)是否經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)，有沒(méi)有自行設(shè)立收費(fèi)項(xiàng)目、擅自拓展收費(fèi)范圍，或者隨意提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等行為。各類收入有沒(méi)有及時(shí)、足額收到位，特別是二級(jí)學(xué)院或培訓(xùn)中心等收入有沒(méi)有收到位；是否存在隱瞞收入、截留資金、挪用經(jīng)費(fèi)等問(wèn)題。高校執(zhí)行收支兩條線規(guī)定，應(yīng)關(guān)注各項(xiàng)事業(yè)收入是否上繳國(guó)庫(kù)或者財(cái)政專戶，各項(xiàng)收入的會(huì)計(jì)核算是否符合高校會(huì)計(jì)制度及事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理規(guī)定；票據(jù)的領(lǐng)購(gòu)、傳遞、保管、注銷是否符合相關(guān)規(guī)定，有無(wú)票據(jù)管理辦法等內(nèi)部控制制度。

財(cái)務(wù)收入審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)容包括是否通過(guò)往來(lái)款科目或者事業(yè)基金會(huì)計(jì)科目隱匿收入，是否存在“小金庫(kù)”問(wèn)題，尤其是校辦企業(yè)是否存在公款私存、隱瞞收入形成小金庫(kù)等，這是高校出現(xiàn)最多的問(wèn)題。2014年頒布的新預(yù)算法對(duì)收入預(yù)算的管理進(jìn)一步加強(qiáng)，對(duì)未將所有收入列入收入預(yù)算或者虛列收入的，多征、提前征收或者減征、免征、緩征應(yīng)征預(yù)算收入的以及截留、占用、挪用或者拖欠應(yīng)當(dāng)上繳國(guó)庫(kù)的預(yù)算收入的行為都要負(fù)一定的法律責(zé)任。實(shí)務(wù)中，高校在招生、培訓(xùn)、合作辦學(xué)領(lǐng)域經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)收入問(wèn)題。招生收費(fèi)方面，未嚴(yán)格執(zhí)行招生計(jì)劃，私自擴(kuò)大招生計(jì)劃多收學(xué)費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)；收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)未經(jīng)審批；收費(fèi)不及時(shí)入賬，形成賬外資金。培訓(xùn)收費(fèi)方面，高校利用學(xué)校的師資、場(chǎng)地開(kāi)展培訓(xùn)項(xiàng)目時(shí)，委托招生合同中沒(méi)有最低人數(shù)限制條款，沒(méi)有規(guī)定招生達(dá)不到最低人數(shù)時(shí)的處理措施，使得學(xué)校利益受損。合作辦學(xué)收費(fèi)方面，在合作辦學(xué)中存在低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象，還存在學(xué)生繳費(fèi)收入未全額上繳的現(xiàn)象，還有學(xué)費(fèi)由合作方收取，導(dǎo)致長(zhǎng)期欠費(fèi)情況。在合作辦學(xué)結(jié)束后，合作方繼續(xù)以學(xué)校名義開(kāi)展業(yè)務(wù)，學(xué)校沒(méi)有及時(shí)采取措施加以限制，導(dǎo)致學(xué)校利益受損。

（二）財(cái)務(wù)支出審計(jì)的主要內(nèi)容及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

財(cái)務(wù)支出審計(jì)主要包括高校所發(fā)生的事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出、上繳上級(jí)支出及其他支出是否嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)章制度規(guī)定，對(duì)有開(kāi)支范圍和開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)限定的支出內(nèi)容是否執(zhí)行規(guī)定，有無(wú)虛報(bào)虛列支出、違反規(guī)定超額發(fā)放錢物以及其他違紀(jì)問(wèn)題。審計(jì)各項(xiàng)支出是否嚴(yán)格執(zhí)行批復(fù)和下達(dá)的預(yù)算，專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)是否遵循專款專用原則并單獨(dú)進(jìn)行核算，支出是否嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度和政府采購(gòu)制度。學(xué)校各項(xiàng)支出所取得的收益如何，是否存在損失、浪費(fèi)等問(wèn)題。

高校支出審計(jì)中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題是科研經(jīng)費(fèi)中虛假發(fā)票套現(xiàn)問(wèn)題，基建工程和大宗采購(gòu)支出是否按規(guī)定進(jìn)行招投標(biāo)，是否存在拆分問(wèn)題。還應(yīng)關(guān)注是否嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)庫(kù)集中支付和政府采購(gòu)等有關(guān)規(guī)定；是否嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、接待費(fèi)、差旅費(fèi)等經(jīng)費(fèi)管理辦法，是否存在通過(guò)計(jì)入其他會(huì)計(jì)科目隱匿三公經(jīng)費(fèi)支出問(wèn)題。另外，高校財(cái)政專項(xiàng)資金較多，截留挪用現(xiàn)象較常見(jiàn)，根據(jù)《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》第二十三條規(guī)定“事業(yè)單位從財(cái)政部門和主管部門取得的有指定項(xiàng)目和用途的專項(xiàng)資金，應(yīng)當(dāng)專款專用、單獨(dú)核算，并按照規(guī)定向財(cái)政部門或者主管部門報(bào)送專項(xiàng)資金使用情況”，這一點(diǎn)在審計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)引起關(guān)注。近幾年，高校科研經(jīng)費(fèi)支出中，根據(jù)不實(shí)票據(jù)報(bào)賬、虛列支出套取資金的情況時(shí)有發(fā)生，在科研支出審計(jì)中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注重大科研項(xiàng)目和重點(diǎn)環(huán)節(jié)，如外協(xié)經(jīng)費(fèi)劃撥，對(duì)劃撥單位進(jìn)行資質(zhì)審查，防止出現(xiàn)虛假劃撥等舞弊行為，造成國(guó)有資產(chǎn)流失，科研勞務(wù)費(fèi)的發(fā)放應(yīng)審查發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)的合理性和發(fā)放對(duì)象的真實(shí)性，杜絕科研勞務(wù)費(fèi)的財(cái)務(wù)造假行為，還應(yīng)關(guān)注經(jīng)費(fèi)開(kāi)支范圍是否突破預(yù)算，通過(guò)審計(jì)落實(shí)科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的直接責(zé)任、項(xiàng)目單位和相關(guān)管理部門的管理責(zé)任。

（三）資產(chǎn)審計(jì)的主要內(nèi)容及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

高校的資產(chǎn)包括流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)和對(duì)外投資等。高校資產(chǎn)的管理原則是“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、歸口管理、分級(jí)負(fù)責(zé)、責(zé)任到人”，一般有專門的管理機(jī)構(gòu)，但從審計(jì)情況看，該機(jī)構(gòu)普遍專業(yè)性不強(qiáng)，未能很好地履職，出現(xiàn)較多的國(guó)有資產(chǎn)流失、潛虧、安全風(fēng)險(xiǎn)等問(wèn)題。因此資產(chǎn)審計(jì)應(yīng)以規(guī)范學(xué)校資產(chǎn)內(nèi)部控制、提高資產(chǎn)使用效益、落實(shí)資產(chǎn)管理部門管理責(zé)任為重點(diǎn)，重點(diǎn)審計(jì)資產(chǎn)的配置和使用的有效性，資產(chǎn)處置和對(duì)外投資是否合規(guī)，處置收入是否上繳財(cái)政，對(duì)外投資是否經(jīng)過(guò)審批和備案；校辦產(chǎn)業(yè)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管職責(zé)是否履行到位，國(guó)有資產(chǎn)清產(chǎn)核資、評(píng)估備案和產(chǎn)權(quán)登記等程序是否符合規(guī)定；資產(chǎn)管理是否與預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理有效結(jié)合等。

流動(dòng)資產(chǎn)主要包括現(xiàn)金、各種存款、零余額用戶用款額度、應(yīng)收及預(yù)付款、存貨等。對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)的審計(jì)主要包括貨幣資金管理和使用是否符合規(guī)定，由于現(xiàn)金支付是比較容易出漏洞的地方，各高校目前都在推廣零現(xiàn)金管理，一定程度上控制了風(fēng)險(xiǎn)。銀行賬戶是否核算規(guī)定的內(nèi)容，有沒(méi)有出租銀行賬戶的行為，在培訓(xùn)收費(fèi)中有無(wú)公款私存等問(wèn)題。還應(yīng)關(guān)注高校是否存在違規(guī)購(gòu)買股票和債券的行為，高校是否購(gòu)買了理財(cái)產(chǎn)品，收益是否入賬等。往來(lái)款管理中常見(jiàn)的問(wèn)題有長(zhǎng)期掛賬問(wèn)題，對(duì)無(wú)法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)處理程序是否合規(guī)，如是否查明原因并分清責(zé)任、經(jīng)學(xué)校會(huì)議討論后審批核銷等。

還應(yīng)關(guān)注材料、固定資產(chǎn)是否定期清查盤點(diǎn)，做到資產(chǎn)賬與實(shí)物卡、財(cái)務(wù)賬與資產(chǎn)賬、資產(chǎn)明細(xì)賬與實(shí)物都相符，通過(guò)近幾年的審計(jì)發(fā)現(xiàn)，實(shí)驗(yàn)室材料管理和科研用固定資產(chǎn)管理不規(guī)范，經(jīng)常存在賬實(shí)不符的現(xiàn)象。對(duì)于盤盈、盤虧的資產(chǎn)應(yīng)及時(shí)調(diào)整處理，其中專用資產(chǎn)的報(bào)廢還應(yīng)出具專家鑒定意見(jiàn)，履行資產(chǎn)評(píng)估手續(xù)，處置收入是否納入“收支兩條線”管理。在房屋管理方面，應(yīng)關(guān)注高校校舍利用情況，是否存在閑置、低價(jià)出租等國(guó)有資產(chǎn)損失問(wèn)題以及房屋出租收入是否上繳財(cái)政。對(duì)符合招標(biāo)條件的物資及固定資產(chǎn)是否履行公開(kāi)招標(biāo)的程序，在審計(jì)實(shí)務(wù)中通過(guò)拆分來(lái)規(guī)避招投標(biāo)的現(xiàn)象比較常見(jiàn)。高校的物資采購(gòu)主要包括設(shè)備、圖書(shū)、藥品等，業(yè)務(wù)頻繁且金額大，存在的主要風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)控不完善所導(dǎo)致的資產(chǎn)損失、浪費(fèi)和舞弊行為，應(yīng)注意不相容崗位分離，物資采購(gòu)業(yè)務(wù)不相容崗位包括請(qǐng)購(gòu)與審批，供應(yīng)商的選擇與審批，采購(gòu)合同協(xié)議的擬訂與審批，采購(gòu)、驗(yàn)收與記錄等。高校的采購(gòu)方式包括招標(biāo)采購(gòu)和非招標(biāo)采購(gòu)，高校目前存在大量的非政府采購(gòu)支出，如飯?zhí)玫奈镔Y采購(gòu)、出版社的印務(wù)服務(wù)采購(gòu)等，如果缺乏招投標(biāo)制度規(guī)定及內(nèi)部控制程序，則存在利益輸送的可能性非常大，應(yīng)引起足夠的重視。不需政府采購(gòu)的資產(chǎn)采購(gòu)，高校資產(chǎn)管理部門應(yīng)結(jié)合高校實(shí)際情況加強(qiáng)請(qǐng)購(gòu)申請(qǐng)、管理部門審批、合同會(huì)簽和訂立、實(shí)際采購(gòu)、驗(yàn)收、按合同付款等環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制。目前，高校的無(wú)形資產(chǎn)管理是高校資產(chǎn)管理的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)檢查獲取無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算是否符合制度規(guī)定，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)是否進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，取得的收入是否計(jì)入事業(yè)收入，發(fā)生的支出是否計(jì)入事業(yè)支出。高校盲目投資現(xiàn)象也應(yīng)引起關(guān)注，從內(nèi)部控制的角度關(guān)注對(duì)外投資的全過(guò)程，如投資前是否經(jīng)過(guò)可行性論證和專家評(píng)議評(píng)估，是否經(jīng)過(guò)學(xué)校重大經(jīng)濟(jì)決策審批程序，是否經(jīng)過(guò)教育主管部門和財(cái)政部門的審批及備案，投資過(guò)程中投資收益是否納入學(xué)校財(cái)務(wù)核算體系，是否有專門的部門跟蹤投資項(xiàng)目的管理，對(duì)投資失誤或投資損失，是否建立目標(biāo)責(zé)任制等。

（四）基建工程審計(jì)的主要內(nèi)容及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

基建工程審計(jì)主要包括對(duì)工程項(xiàng)目投資立項(xiàng)、勘查設(shè)計(jì)、施工準(zhǔn)備、施工過(guò)程、竣工驗(yàn)收等各階段業(yè)務(wù)管理活動(dòng)和財(cái)務(wù)管理情況的審查評(píng)價(jià)，一般是財(cái)務(wù)收支審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)相結(jié)合開(kāi)展，因此還應(yīng)對(duì)各階段內(nèi)部管理的規(guī)范性和內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，找出薄弱環(huán)節(jié)，提出加強(qiáng)和完善管理的意見(jiàn)建議。

高校基建工程審計(jì)中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題是應(yīng)招標(biāo)而未招標(biāo)或拆分工程項(xiàng)目規(guī)避招標(biāo)問(wèn)題。不按招投標(biāo)文件訂立合同，或擅自另行訂立協(xié)議或補(bǔ)充合同，現(xiàn)場(chǎng)簽證資料不實(shí)問(wèn)題。工程項(xiàng)目隨意變更造成損失浪費(fèi)問(wèn)題。工程結(jié)算未經(jīng)審計(jì)擅自結(jié)算、高估冒算或重復(fù)結(jié)算；超付工程進(jìn)度款，轉(zhuǎn)移、挪用工程建設(shè)資金以及基建項(xiàng)目中出現(xiàn)人員貪污受賄等。還應(yīng)關(guān)注高校的基建管理制度是否合法合規(guī)，是否及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，是否健全完善，因?yàn)椴煌晟频墓芾碇贫韧碇こ坦芾磉^(guò)程不專業(yè)、推諉扯皮，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)損失和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、高校財(cái)務(wù)收支審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控措施

（一）做好審前調(diào)查，制定合理的審計(jì)方案

在審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)始前，應(yīng)做好充分的審前調(diào)查，制定合理的方案。審前調(diào)查主要包括三個(gè)方面，首先了解被審計(jì)單位的行業(yè)特點(diǎn)、管理模式及內(nèi)部控制情況，掌握被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)情況、機(jī)構(gòu)設(shè)置、領(lǐng)導(dǎo)分工情況等，從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度把握審計(jì)重點(diǎn)。高校實(shí)行黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，黨委系統(tǒng)主要包括黨委辦公室、紀(jì)檢委、組織部、宣傳部等，群團(tuán)組織包括團(tuán)委、工會(huì)等，高校行政系統(tǒng)包括校長(zhǎng)辦公室、人事處、教務(wù)處、學(xué)生處、財(cái)務(wù)處、審計(jì)處、后勤處等，教輔機(jī)構(gòu)及直屬單位主要包括圖書(shū)館、檔案館、校辦產(chǎn)業(yè)等，還有教學(xué)科研單位，不同部門經(jīng)費(fèi)運(yùn)行情況、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)都不同。其次，審閱審計(jì)期間被審計(jì)單位所簽署的重要合同、協(xié)議及會(huì)議記錄，查閱上次審計(jì)或外部審計(jì)提出的審計(jì)意見(jiàn)及整改情況，與被審計(jì)單位相關(guān)人員談話了解審計(jì)期間發(fā)生的違規(guī)違紀(jì)事件及違法案件等，從重大事項(xiàng)方面把握審計(jì)重點(diǎn)。直接對(duì)被審計(jì)單位相關(guān)人員訪談或詢問(wèn)在審前調(diào)查階段是十分必要的，審計(jì)人員往往可以從中獲得啟發(fā)和線索，審計(jì)人員要掌握一定的提問(wèn)技巧，有針對(duì)性地設(shè)計(jì)提問(wèn)，并分析、印證不同人員的答復(fù)內(nèi)容。最后，獲取被審計(jì)單位行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)并進(jìn)行對(duì)比分析，采集被審計(jì)單位各類業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)開(kāi)展綜合分析，高校各類信息系統(tǒng)十分復(fù)雜，有財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)、薪酬管理系統(tǒng)、教育收費(fèi)系統(tǒng)、基建財(cái)務(wù)系統(tǒng)、資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)、科研項(xiàng)目管理系統(tǒng)、圖書(shū)采購(gòu)系統(tǒng)等，通過(guò)數(shù)據(jù)分析鎖定審計(jì)重點(diǎn)并從中找到問(wèn)題線索。通過(guò)充分的審前調(diào)查，基本可以判斷出可能存在的問(wèn)題及問(wèn)題的重要性，繼而確定項(xiàng)目的審計(jì)重點(diǎn)，使審計(jì)項(xiàng)目的開(kāi)展做到有的放矢。

審計(jì)方案一般由項(xiàng)目組長(zhǎng)編制，方案應(yīng)當(dāng)有明確審計(jì)的目標(biāo)和審計(jì)范圍、逐條列出審計(jì)內(nèi)容和應(yīng)當(dāng)把握的審計(jì)重點(diǎn)、選用的審計(jì)程序和審計(jì)方法，審計(jì)組成員的組成及分工，審計(jì)起止日期等內(nèi)容，對(duì)于項(xiàng)目中重要審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)由有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員負(fù)責(zé)，并根據(jù)不同的審計(jì)事項(xiàng)采取審計(jì)抽樣、實(shí)物盤點(diǎn)、問(wèn)卷調(diào)查、數(shù)據(jù)分析等審計(jì)方法。

（二）識(shí)別審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)，靈活運(yùn)用審計(jì)方法

在審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)展過(guò)程中審計(jì)人員應(yīng)不斷搜集、更新、分析信息，識(shí)別審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的重要性，常用的審計(jì)方法有：

1、比較分析。通過(guò)比較和分析信息之間的關(guān)系或者計(jì)算相關(guān)比率，確認(rèn)某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如科研經(jīng)費(fèi)、教學(xué)經(jīng)費(fèi)是否總體合理，發(fā)現(xiàn)此類業(yè)務(wù)活動(dòng)、業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理中存在差異和漏洞的嚴(yán)重程度。比較分析審計(jì)方法所指的信息可以是財(cái)務(wù)信息，也可以是非財(cái)務(wù)信息，可以是絕對(duì)數(shù)信息，也可以是相對(duì)數(shù)信息，具體包括比較分析、比率分析、結(jié)構(gòu)分析、趨勢(shì)分析和回歸分析等方法。比如對(duì)高校某附屬單位進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)，在對(duì)收支余情況進(jìn)行趨勢(shì)分析時(shí)，發(fā)現(xiàn)該單位有兩年支出激增，結(jié)余為負(fù)數(shù)，進(jìn)一步分析發(fā)現(xiàn)該單位負(fù)責(zé)人在離任前兩年大范圍發(fā)放酬金，存在短期行為，影響到該單位的可持續(xù)發(fā)展。

2、穿行測(cè)試。通過(guò)追蹤經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)軌跡及關(guān)鍵環(huán)節(jié)，把實(shí)際情況與政策要求進(jìn)行對(duì)比，進(jìn)而確認(rèn)業(yè)務(wù)流程是否準(zhǔn)確、完整，通過(guò)穿行測(cè)試可以確認(rèn)內(nèi)部控制重大缺陷或存在嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。穿行測(cè)試可以從決策環(huán)節(jié)開(kāi)始，比如對(duì)某高校出版社印務(wù)支出業(yè)務(wù)進(jìn)行穿行測(cè)試，通過(guò)追蹤會(huì)議紀(jì)要、印務(wù)合同、復(fù)印圖書(shū)審批表、發(fā)印憑單、會(huì)計(jì)憑證的順序，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位未嚴(yán)格執(zhí)行“三重一大”事項(xiàng)決策程序，也未進(jìn)行公開(kāi)招標(biāo)，還存在延遲付款的現(xiàn)象。穿行測(cè)試可以從會(huì)計(jì)憑證開(kāi)始，比如對(duì)某高校水電費(fèi)收入業(yè)務(wù)進(jìn)行穿行測(cè)試，通過(guò)會(huì)計(jì)憑證入賬資金與票據(jù)金額核對(duì)、開(kāi)票與收費(fèi)軟件核對(duì)、收費(fèi)軟件與學(xué)院出具的介紹信核對(duì)、到最后追蹤到學(xué)院收費(fèi)政策及決策過(guò)程的順序，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位水電費(fèi)管理中存在內(nèi)部控制缺陷和跑冒滴漏現(xiàn)象。

3、審計(jì)抽樣。審計(jì)抽樣就是在實(shí)施審計(jì)的過(guò)程中，從審計(jì)總體中抽取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測(cè)試，根據(jù)樣本測(cè)試的結(jié)果推斷審計(jì)總體的特征，進(jìn)而得出審計(jì)結(jié)論。在高校財(cái)務(wù)審計(jì)中，審計(jì)對(duì)象一般數(shù)量十分龐大，但問(wèn)題多呈現(xiàn)出規(guī)律性特征，因此審計(jì)抽樣是較為常用的審計(jì)方法。在應(yīng)用審計(jì)抽樣方法時(shí)，應(yīng)考慮被審計(jì)單位的特點(diǎn)及審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)際情況。比如2012年國(guó)家頒布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，開(kāi)展某高校財(cái)務(wù)收支審計(jì)時(shí)將收支業(yè)務(wù)內(nèi)部控制納入審計(jì)范圍，抽審了高校業(yè)務(wù)量最大的1月、3月、10月和12月共4個(gè)月的憑證，發(fā)現(xiàn)未復(fù)核的憑證約500份，未復(fù)核的憑證主要存在原始單據(jù)張數(shù)、領(lǐng)款人簽名或會(huì)計(jì)科目使用不規(guī)范等方面問(wèn)題。據(jù)此，我們得出審計(jì)結(jié)論并提出審計(jì)建議，建議學(xué)校進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范工作，進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)科目的使用，重視會(huì)計(jì)憑證附件的完整性，盡快解決大量未復(fù)核會(huì)計(jì)憑證的問(wèn)題。此外，高校財(cái)務(wù)收支審計(jì)中常用的方法還有問(wèn)卷調(diào)查法、訪談詢問(wèn)法、專題討論法、實(shí)地查驗(yàn)法、調(diào)查核對(duì)法等，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位各種不同的情況，靈活運(yùn)用各種審計(jì)方法及技巧，獲取可靠的審計(jì)證據(jù)。

（三）獲取可靠的審計(jì)證據(jù)，提出合理建議并跟蹤整改情況

在高校財(cái)務(wù)收支審計(jì)中，審計(jì)人員在獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，應(yīng)及時(shí)編制審計(jì)底稿，合理地做出審計(jì)評(píng)價(jià)，形成審計(jì)報(bào)告。

1、獲取可靠、充分的審計(jì)證據(jù)。審計(jì)證據(jù)是實(shí)施審計(jì)程序時(shí)所獲取的用以證實(shí)相關(guān)審計(jì)事項(xiàng)并支持審計(jì)結(jié)論審計(jì)建議的各種事實(shí)依據(jù)，一般包括書(shū)面證據(jù)、實(shí)物證據(jù)、電子證據(jù)、口頭證據(jù)及環(huán)境證據(jù)等，獲取方式主要包括審核、觀察、監(jiān)盤、訪談、調(diào)查、函證、計(jì)算、分析等。在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)要注意兩點(diǎn)，首先是審計(jì)證據(jù)的名稱、來(lái)源、內(nèi)容、時(shí)間等應(yīng)記錄于審計(jì)工作底稿，以便于后續(xù)的復(fù)核和進(jìn)一步核實(shí)。其次應(yīng)注意電子數(shù)據(jù)取證，電子數(shù)據(jù)具有無(wú)形、易失和易改等特性，因此在電子數(shù)據(jù)審計(jì)過(guò)程中，還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)電子數(shù)據(jù)的管理，防范審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題和泄密事件的發(fā)生。

2、編制審計(jì)底稿，形成明確的審計(jì)結(jié)論。審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中獲取審計(jì)證據(jù)，應(yīng)及時(shí)編制審計(jì)底稿，審計(jì)底稿不但是審計(jì)報(bào)告的編制依據(jù)，還是檢查審計(jì)工作開(kāi)展情況的措施，優(yōu)質(zhì)的審計(jì)底稿還能為以后的審計(jì)工作提供參考。審計(jì)底稿主要包括審計(jì)事項(xiàng)描述及期間，主要審計(jì)方法、審計(jì)結(jié)論及建議等要素，編制審計(jì)底稿要求內(nèi)容完整、記錄清晰、結(jié)論明確，審計(jì)底稿一般由有資歷的審計(jì)人員復(fù)核。

3、做出客觀的審計(jì)評(píng)價(jià)，出具審計(jì)報(bào)告。審計(jì)組實(shí)施審計(jì)后，編制審計(jì)報(bào)告，報(bào)告經(jīng)審計(jì)組集體討論，由審計(jì)組長(zhǎng)定稿并由本單位審計(jì)機(jī)構(gòu)復(fù)核、審定，報(bào)分管領(lǐng)導(dǎo)審批，報(bào)送其他相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，抄送被審計(jì)單位及其他相關(guān)單位。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是、不偏不倚地反映問(wèn)題，報(bào)告要邏輯清晰、用詞準(zhǔn)確、簡(jiǎn)明扼要、易于理解。審計(jì)報(bào)告主要包括審計(jì)概況及依據(jù)、審計(jì)結(jié)果及評(píng)價(jià)、審計(jì)意見(jiàn)及建議等內(nèi)容。審計(jì)概況及依據(jù)主要介紹項(xiàng)目立項(xiàng)的依據(jù)及實(shí)施審計(jì)的法律依據(jù)，審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容及范圍，開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目的時(shí)間及使用的主要審計(jì)方法以及審計(jì)與被審計(jì)單位雙方應(yīng)負(fù)的責(zé)任等。審計(jì)結(jié)果及評(píng)價(jià)是對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施審計(jì)過(guò)程中所發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題的描述，對(duì)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理作出客觀評(píng)價(jià)。審計(jì)意見(jiàn)及建議是針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題，提出改善制度、強(qiáng)化內(nèi)部控制措施和風(fēng)險(xiǎn)管理的建議。

4、關(guān)注審計(jì)整改，提高審計(jì)效果。審計(jì)人員應(yīng)該就審計(jì)報(bào)告中的問(wèn)題要求被審計(jì)單位及時(shí)整改,必要的時(shí)候可以在審計(jì)報(bào)告中直接要求提交整改方案，并約定整改時(shí)間。審計(jì)整改是把雙刃劍，一方面可以檢驗(yàn)審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)效果，另一方面可以有力地促進(jìn)被審計(jì)單位改善管理。審計(jì)實(shí)務(wù)中，高校審計(jì)部門還可開(kāi)展專門的后續(xù)跟蹤審計(jì)，跟蹤檢查被審計(jì)單位針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題所采取的措施，關(guān)注整改的效果如何，切實(shí)提高審計(jì)成果的利用，使審計(jì)在增加組織價(jià)值方面發(fā)揮作用。

三、結(jié)語(yǔ)

2015年2月9日，《教育部關(guān)于加強(qiáng)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的意見(jiàn)》中規(guī)定應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部控制納入內(nèi)部審計(jì)的范圍，要求高校開(kāi)展單位層面內(nèi)部控制審計(jì)和業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制審計(jì)。2015年12月8日，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)了《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問(wèn)題的框架意見(jiàn)》及配套文件，標(biāo)志著我國(guó)國(guó)家審計(jì)正式進(jìn)入“全覆蓋”新時(shí)代，高校是推行審計(jì)全覆蓋的重要對(duì)象和重要領(lǐng)域，應(yīng)實(shí)現(xiàn)對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)、重要崗位審計(jì)全覆蓋。在審計(jì)資源有限的情況下，財(cái)務(wù)收支審計(jì)應(yīng)與內(nèi)部控制相結(jié)合，既要發(fā)現(xiàn)高校在決策部署執(zhí)行中存在的突出問(wèn)題和違紀(jì)違法線索，維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，促進(jìn)廉政建設(shè)，還要反映高校經(jīng)費(fèi)運(yùn)行中的突出矛盾和風(fēng)險(xiǎn)隱患，并注重從體制機(jī)制角度分析問(wèn)題，提出建議。

2016年2月，《審計(jì)署關(guān)于適應(yīng)新常態(tài)踐行新理念更好地履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)的意見(jiàn)》中指出審計(jì)工作應(yīng)轉(zhuǎn)變思想觀念和思維方式，應(yīng)正確把握改革和發(fā)展中出現(xiàn)的新情況新問(wèn)題，既不能以新出臺(tái)的制度規(guī)定去衡量以前的老問(wèn)題，也不能生搬硬套或機(jī)械地使用不符合改革發(fā)展要求的舊制度規(guī)定來(lái)衡量當(dāng)前的創(chuàng)新事項(xiàng)。結(jié)合高校實(shí)際情況，高校財(cái)務(wù)收支審計(jì)應(yīng)關(guān)注教育政策落實(shí)情況，在推動(dòng)高等教育改革中發(fā)揮作用，為學(xué)校提供增值服務(wù)。如當(dāng)前各高校都在努力開(kāi)展“雙一流”建設(shè)，專項(xiàng)資金金額巨大，如何發(fā)揮財(cái)務(wù)收支審計(jì)在監(jiān)督與促進(jìn)資源績(jī)效提升方面的作用是審計(jì)人員需要深入思考的問(wèn)題。另外，如何簡(jiǎn)化科研經(jīng)費(fèi)管理程序、釋放科研人員積極性，也是高校財(cái)務(wù)收支審計(jì)需要作出調(diào)整的地方。■

[1]程鋮，李睿.電子數(shù)據(jù)審計(jì)取證模式研究[J].審計(jì)研究，2016,（05）.

[2]晏維龍，韓峰，湯二子.新常態(tài)下的國(guó)家審計(jì)變革與發(fā)展[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2016,（02）.

[3]易紅梅.高校內(nèi)部控制制度的構(gòu)建與完善——由某地區(qū)高校財(cái)務(wù)收支審計(jì)引發(fā)的思考[J].財(cái)會(huì)研究，2011,（11）.