環(huán)境保護(hù)稅稅收制度改革進(jìn)展與成效調(diào)查

賀淼

摘 要 《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》自2018年1月1日起施行，標(biāo)志著排污費(fèi)制度向環(huán)保稅制度轉(zhuǎn)變。以烏海市為例，人行烏海中支就費(fèi)改稅主要做法及成效進(jìn)行了調(diào)查。環(huán)境保護(hù)稅開征后，環(huán)保效應(yīng)提升，技術(shù)創(chuàng)新得以推動(dòng)，綠色消費(fèi)觀念逐步深入人心。但是在實(shí)際工作中仍然存在環(huán)境保護(hù)稅征繳方式不合理、環(huán)境保護(hù)相關(guān)稅收制度未配套等問題。本文結(jié)合工作實(shí)際，提出了優(yōu)化環(huán)境保護(hù)稅征繳方式的建議，特別是針對(duì)加快環(huán)境保護(hù)相關(guān)稅收制度配套設(shè)置提出相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞 環(huán)境保護(hù) 稅收 制度改革

一、費(fèi)改稅收支基本情況

（一）稅收制度改革前收入、支出情況

2003年7月1日烏海市政府依據(jù)《排污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例》開征排污費(fèi)。通過征收排污費(fèi)，一方面將企業(yè)的這部分環(huán)保支出納入產(chǎn)品成本，以促進(jìn)企業(yè)引進(jìn)先進(jìn)設(shè)備，進(jìn)行排污管理，從根源上減少污染。2011年排污費(fèi)收繳31，280萬元，節(jié)能環(huán)保支出9，496萬元，均達(dá)到歷史極值。

1.排污費(fèi)收繳快速拉升后呈平穩(wěn)趨勢(shì)。經(jīng)調(diào)查顯示，自2003年征收排污費(fèi)以來，收入規(guī)模從2003年的673萬元到2017年增加至5，321萬元，2017年收入規(guī)模是2003年的8倍。歷年征收排污費(fèi)收入情況（單位：萬元）見表1。

2.節(jié)能環(huán)保支出加快上升后起伏較大。2003年以來環(huán)境保護(hù)財(cái)政支出呈現(xiàn)逐年增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，支出規(guī)模從2003年的578萬元到2017年增加至7，858萬元。2017年支出規(guī)模是2003年的14倍。歷年節(jié)能環(huán)保支出情況（單位：萬元）見表2。

（二）稅收制度改革后收入、支出情況

1.環(huán)境保護(hù)稅和排污費(fèi)收繳齊頭并進(jìn)。2018年，自治區(qū)下發(fā)烏海市環(huán)境保護(hù)稅納稅人經(jīng)識(shí)別后確定為150戶，新增申報(bào)51戶，減除2戶非正常，2018年首個(gè)征期申報(bào)環(huán)境保護(hù)稅納稅人為199戶，與上年同期環(huán)保部門征排污費(fèi)戶數(shù)相對(duì)應(yīng)，新增90戶。遵循環(huán)保稅立法體現(xiàn)“稅負(fù)平移”原則，環(huán)境保護(hù)稅的稅額標(biāo)準(zhǔn)是以現(xiàn)行排污費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，大氣污染物稅額為每污染當(dāng)量1.2元;水污染物稅額為每污染當(dāng)量1.4元;固體廢物按不同種類，稅額為每噸5 ～ 1000元;噪聲按超標(biāo)分貝數(shù)，稅額為每月350～11200元。截至2018年8月，烏海市環(huán)境保護(hù)稅累計(jì)收入3，100萬元;排污費(fèi)累計(jì)收入8，213萬元，同比增長(zhǎng)81.9%;以上兩項(xiàng)合計(jì)為11，313萬元。

2.節(jié)能環(huán)保支出大幅增長(zhǎng)。截止2018年8月，節(jié)能環(huán)保支出9，421萬元，同比增長(zhǎng)243.46%。稅收收入全部用于環(huán)境保護(hù)方面的開支，環(huán)保效應(yīng)初顯。

二、費(fèi)改稅后主要成效

（一）環(huán)境稅征收管理程序規(guī)范化

一是烏海市2017年第一季度無固體廢物排污費(fèi)的征收數(shù)據(jù)，2018年一季度有23戶原征收企業(yè)申報(bào)固體廢物環(huán)境保護(hù)稅。二是初步匡算約有23戶煤礦繳納的環(huán)境保護(hù)稅較去年同期大幅增加，主要是烏海市煤礦較去年同期普遍增產(chǎn)，如神華烏海能源有限責(zé)任公司2017年1季度煤炭生產(chǎn)179萬噸;2018年1季度煤炭生產(chǎn)268萬噸。三是神華烏海能源有限責(zé)任公司于2017年加裝了環(huán)保裝置，該裝置涉及的污染物以前年度未繳納排污費(fèi)，而今年按照規(guī)定繳納環(huán)保稅。

（二）環(huán)保效應(yīng)得到顯著提升

環(huán)境保護(hù)稅納稅人戶數(shù)增加的原因：一是環(huán)境保護(hù)稅的立法增強(qiáng)了納稅人納稅意識(shí)，存在部分納稅人以前排放污染物，但是環(huán)保部門未征收排污費(fèi)的情況，費(fèi)改稅后，納稅人自覺主動(dòng)申報(bào)納稅。二是稅務(wù)機(jī)關(guān)的不斷加強(qiáng)管理，提升納稅服務(wù)，向納稅人做了廣泛的稅收宣傳和政策輔導(dǎo)，增強(qiáng)了納稅人的納稅意識(shí)。三是市區(qū)兩級(jí)政府高度重視，環(huán)保和稅務(wù)加強(qiáng)合作，各部門及時(shí)協(xié)調(diào)、解決環(huán)境保護(hù)稅征收管理工作中的問題，為識(shí)別納稅人的工作提供了有力的保障。

三、當(dāng)前關(guān)注的問題

（一）環(huán)境保護(hù)稅屬地征繳機(jī)制制約環(huán)境保護(hù)發(fā)展

由于排放同類污染物企業(yè)集中，區(qū)域環(huán)境承載力弱，烏海市的環(huán)境污染已成為典型的區(qū)域性環(huán)境污染。[1]而阿拉善盟高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、內(nèi)蒙古鄂爾多斯市鄂托克經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)在征繳環(huán)境保護(hù)稅后全部劃入其屬地國(guó)庫。如棋盤井工業(yè)園區(qū)和蒙西高新技術(shù)工業(yè)園區(qū)共有102家企業(yè)繳納環(huán)境保護(hù)稅，截至2018年8月共繳納鄂爾多斯市國(guó)庫2，424萬元，其中棋盤井工業(yè)園區(qū)1，761萬元，蒙西高新技術(shù)工業(yè)園區(qū)663萬元。環(huán)境保護(hù)稅收入不能有效地與存在的環(huán)境問題相匹配，未能體現(xiàn)稅收收入的客觀公正性。

（二）環(huán)境保護(hù)相關(guān)稅收制度配套設(shè)置不完善

盡管在中國(guó)現(xiàn)行稅制中一些稅種涉及環(huán)境保護(hù)內(nèi)容，比如消費(fèi)稅、資源稅和車船稅，但一直以來，中國(guó)缺少針對(duì)污染、破壞環(huán)境的行為或產(chǎn)品課征的專門性稅種，即真正意義上的環(huán)境保護(hù)稅。如：隨著人口迅速增長(zhǎng)，城市化進(jìn)程加快和消費(fèi)水平的提高，使城市生活垃圾大量增加而未得到妥善處理，造成城市的環(huán)境污染;過度采伐、放牧，破壞了植被資源，造成自然環(huán)境受到影響。

四、政策建議

（一）靈活運(yùn)用環(huán)境保護(hù)稅屬地征繳機(jī)制

環(huán)境保護(hù)稅征收時(shí)應(yīng)打破地緣問題，統(tǒng)籌考慮受環(huán)境污染嚴(yán)重地區(qū)的現(xiàn)狀和需要，適時(shí)對(duì)重點(diǎn)和非重點(diǎn)污染源的納稅人進(jìn)行分類、分地區(qū)管理，通過經(jīng)濟(jì)利益的調(diào)節(jié)來矯正政府、環(huán)境保護(hù)部門的不作為，切實(shí)保障環(huán)境稅公平性和公正性，這樣會(huì)更有利于稅收的效率性。

（二）加快優(yōu)化環(huán)境稅制及相關(guān)配套稅收設(shè)置出臺(tái)

為了實(shí)現(xiàn)糾正市場(chǎng)失效、保護(hù)環(huán)境、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)，應(yīng)逐步完善和落實(shí)支持節(jié)能環(huán)保與資源綜合利用的稅收政策。調(diào)整完善消費(fèi)稅制，研究將電池等高污染、高能耗產(chǎn)品以及非營(yíng)運(yùn)飛機(jī)等高檔奢侈品納入消費(fèi)稅征稅范圍。推進(jìn)資源稅改革，將煤炭資源稅計(jì)征辦法由從量征收改為從價(jià)征收并適當(dāng)提高稅負(fù)水平，其他礦產(chǎn)資源等提高從量計(jì)征稅額，并適時(shí)將水資源納入資源稅征收范圍。開征廢物垃圾處置稅，對(duì)全民進(jìn)行征收，作為地方政府處置廢物垃圾的資金來源。并將稅收收入作為專用基金，專款專用，全部用于環(huán)境保護(hù)方面的開支。

（作者單位為中國(guó)人民銀行烏海市中心支行）

參考文獻(xiàn)

[1] 胡生榮，周丹丹.烏海市及周邊地區(qū)工業(yè)園區(qū)現(xiàn)狀及環(huán)境保護(hù)對(duì)策[J].環(huán)境與發(fā)展，2018（07）.