全面預算管理體制下醫院控制關鍵點的探討

李超

【摘 要】在當前時代的不斷發展下，醫院預算管理工作備受關注，只有積極認識到全面預算管理體制的重要性，并針對其中所存在的缺陷加以分析與研究，才能從本質上提高醫院財務工作的有效性，在本文中著重探究了全面預算管理體制的重要性，并對其中所存在的問題加以分析，探究醫院全面預算管理與成本控制的主要工作內容，提出相關的對策，以此推動醫院的創新發展與進步。

【關鍵詞】醫院；全面預算管理；問題；內容

由于醫院的全面預算管理尚處于初始階段， 還在不斷地邊做邊完善，其中“重收入、 輕支出和結余” 的現象非常普遍。傳統意義的成本管理主要關注成本核算，且將成本重點放在產品制造過程所發生的彈性資源消耗上，即醫院的成本重點往往僅重點關注人員費用、藥品耗材費、設備投入等。結果是全面預算管理不全面，項目預算粗糙，不具體，無法從成本費用占比結構中提供精準的成本控費理由及依據。 眾所周知， 在目前公立醫院綜合體制改革，取消藥品加成的大環境下， 各大醫院無一例外的舉措就是降低成本， 而成本降低最有效的方式就是預算中的成本控制。醫院有其特殊管理運營規律，控制成本、 節約開支、減少浪費、 降低費用， 提高醫院的運營績效。 下面從醫院全面預算管理流程和方法的角度來說明成本控制的關鍵點所起到的重要性。

一、全面預算體制下醫院成本控制的重要性

全面預算管理以全面預算為基礎，是一個基礎環境全員參與、業務范圍全面覆蓋、管理流程全程跟蹤的綜合管理系統。全面預算管理是管理會計的重要內容之一，其可以使醫院的長短期目標、戰略和醫院的年度計劃很好地協調，可以整合醫院整體及其各臨床部門的工作目標，通過預算的編制、實施和修正，為醫院年度目標和中長期目標的實現提供合理保證。全面預算管理作為一種有效的管理方法將其引用到醫院成本管理，對醫院營運流程、成本控制具有重要意義。醫院成本管理必須由注重成本核算向注重成本控制轉變、升級、提高醫院整體水平競爭優勢。醫院全面預算通過預算編制、預算執行、預算考核等環節，利用對比、反饋、調整和監管等多種手段對醫院成本管理相關內容進行全面的控制。從執行層面將成本與預算相結合對成本消耗進行約束，從而降低成本，促進醫療成本優化配置。

二、 醫院全面預算管理與成本控制的主要工作內容

1.醫院全面預算管理組織體系建設

全面預算管理是一項涉及整個醫院的全局性、系統性和綜合性的管理活動，是全局性的系統工程，是典型的“一把手”工程，醫院設立預算管理委員會，一般由院長任主任委員，總會計師或分管財務副院長任副主任，其成員包括職能部門財務、醫務、護理、科教、設備、人力資源、后勤保障等部門負責人等。凡與醫院戰略目標有關的經濟業務和事項，均應通過預算加以反映，同時注意各預算項目之間的協調。各歸口部門職能分工，按項目成本申報預算。

2.醫院編制全面預算通常采取“上下結合、分級編制、逐級匯總”的混合方式進行

具體包括下達預算編制指導意見、上報預算草案、審查平衡、審議批準、下達執行等流程。在科學分析比對國內外經濟形勢和相關政策變化、準確把握行業發展周期和階段性特點的基礎上，醫院層面要結合醫院發展戰略和經營實際情況，合理確定預算總體目標。預算目標主要包括：門急診人次、住院人次、均次門診費用、藥品耗材占比、資產總額等規模性指標，業務收支結余率、百元醫療收入成本等效益性性指標，應收賬款、帶息負債、資產負債率等風險性指標。集團層面此時下達的預算總體目標一般為原則性的標準，例如門急診人次、住院人次同比增幅不低于2%-10%，均次門診費用同比不高于3%，應收賬款不高于醫療業務收入同比增幅等。預算行為要依靠醫院的內部控制制度進行控制，保證預算工作的順利進行，保證財務資料的完整性和真實性，同時在醫院的財務預算管理工作中能夠協調實際工作和發展目標之間的關系，實現全方面的控制。

3.成本控制工作的主要工作內容

醫院的成本不僅包括各類醫療器械和藥品、耗材采購、醫護人員的工資支付，還包括醫院發展建設投入等方面。醫院成本的控制影響著醫院經營狀況和財務狀況，同時也影響醫院的發展水平，以及是否具備為患者提供更優質服務的能力。醫院的成本控制不應該只是一項事后監督的工作，對醫院所產生的支出進行歸納，也是對財務狀況的一種監督工作。在醫院的成本控制工作中，存在著很多的問題，比如沒有對成本費用進行監督和計算，并且收入和損失沒有達到統一控制標準，使得醫院在成本控制中重核算輕管理。

三、目前我國醫院全面預算管理與成本控制工作存在的問題

1.重視程度不夠

過去公立醫院的主要款項來源于政府的撥款，所以在一定程度上，上到醫院領導下到普通醫護人員，對醫院財務預算管理與成本控制都沒有形成完整觀念，重視程度不夠。比如，醫院的醫護人員為了追求先進醫療技術而忽視醫療設備的性價比及實用性，甚至大量采購效益低下的醫療器械，引起耗材比直線上升，這是財務預算把關不嚴，也是醫護人員沒有財務預算和成本控制的觀念后果。

2.預算管理與成本控制的制度不完善，落實程度不夠

事實上，醫院的經營活動內容比較繁多和復雜，如果沒有一套完整的全面預算管理、成本控制體系，導致出現預算不準確、預算和控制方法較為落后的現象，不利于醫院提升經營效益、提升市場競爭力。是財務狀況直接影響這個醫院能否長期發展以及發展狀況是否良好。成本核算有利于對成本的控制，能夠極大地減低不必要的開支，同時實現理想的成效，保障醫院的正常運轉。有效的財務預算計劃的制定以及成本控制的實施需要每一個環節的配合，制度的完善、落實，嚴格按照規范進行操作。

3.預算編制和執行缺乏監督機制和績效考核獎懲機制

由于對預算項目缺乏監控和績效考評， 導致預算編制時沒有充分考慮項目的可行性， 沒有對預算項目進行成本效益分析，統計數據分析理由不充分， 預算分析反饋信息質量不高； 預算執行時， 預算監管不到位，支出超預算，相互拆借的情況時有發生。沒有對預算執行的效果制定科學的獎懲措施， 員工對預算執行和成本控制工作積極性不高， 成本控制效果不佳。endprint

四、醫院全面預算管理與成本控制的幾個關鍵點建議

1.全面預算有序開展的基礎環境應當體現全員參與

預算不能僅是財部部門的事情，醫院所有部門均應積極參與，要求醫院內部各部門、各崗位，上至單位負責人，下至各部門負責人、各崗位員工都必須參與預算編制、實施。

同時預算不能僅關注日常經營活動，應覆蓋醫院的人、財、物各個方面，醫療業務經營的各個環節都必須納入管理。全面預算涵蓋預算編制、審批、執行、控制、調整、監督、考評等一系列活動，而不能僅停留在預算目標編制、匯總與審批環節，還需要對預算執行情況進行控制，體現各項經濟活動的事前、事中和事后監督控制，并通過預算考評等手段完成預算標，達到成本控制的效果，最終實現醫院的發展戰略。

2.醫院全面預算的執行分析引入成本控制

醫院職能部門定期將項目預算執行情況、付款進度與預算目標進行對比分析，找出差異，查找原因，并采取必要的干預措施，保障預算目標的實現。確定成本控制標準，以預算目標加強成本控制考慮醫院工作的每一個環節的消耗成本，成本的消耗可以通過預算的方式來加以約束。醫院可以制定定量的績效考核標準對成本進行控制，如：次均門診費用、醫保目錄外藥品占比、百元醫療收入成本、資產負債率、病床周轉率、檢查化驗收入占業務收入比率等指標。 預期的目標值要與歷史數據、同級同類醫院指標均值，結合不同科室的特點建立標準。在預算執行的過程中，每月度、季度和年度預算執行情況及時進行匯總分析。經過統計、匯總、對比后，分析執行情況與標準之間存在的差異，對差異進行分析，確定是否在成本目標允許的范圍內，是否需要采取持續改進或糾偏措施。針對大額成本支出項目，則應深入分析產生偏差的原因。通過差異分析為管理者提供決策信息，并有利于醫院內部各部門的及時溝通，運用成本控制手段有效解決預算執行過程中的問題。

3.預算調整的松緊度嚴格按成本控制范圍執行

醫院在預算調整實操中通常 存在的問題有：

（1）過于強調預算剛性，不能根據環境變化而及時調整，導致資源重大浪費。

（2）預算調整的隨意性較大，偏離醫院的整體目標。因此，預算調整應當符合醫院發展戰略、年度經營目標和現實狀況，重點放在預算執行中出現的重要的、非正常的、不符合常規的關鍵性差異方面。預算調整方案應當客觀、合理、可行，在經濟上能夠實現最優化，成本支出組合最小化。體現謹慎性原則，預算調整頻率應予以嚴格控制，年度調整次數應盡量少。醫院管理層應針對產生偏差的原因采取不同的糾偏措施。若是因為工作質量產生的偏差，則需進一步加強監督、培訓，提高醫療服務質量；若是由于目標或標準因運營環境改變而發生重大變化，則需提交可行性論證報告，做項目成本測算。endprint