國有中小高新技術企業財務管理存在的問題及對策

夏文娟

【摘 要】近年來，圍繞中小企業的創新與發展，依托于中關村科技園區，從國家層面、北京市層面都出臺了大量扶持中小企業的發展政策，大大促進了中小高新技術企業的發展。企業申報成為高新技術企業不僅能享受所得稅優惠稅率，還能享受地方政府一系列優惠及補貼政策，同時高新技術企業這個資格還能充分提升企業形象。因此，越來越多的國有中小科技型企業通過產業結構優化、組織架構調整及財務制度的完善，滿足高新技術企業的申報要求，成為高新技術企業。然而，高新技術企業具有風險性高、效益性高、發展空間大及階段性明顯等典型的特征，其財務管理與傳統企業的財務管理有較大區別，用傳統職能化的財務管理模式無法滿足高新企業的發展需求，這就要求企業不斷創新財務管理模式，充分發揮項目化財務管控能力。本文在深入探討當前國有中小高新技術企業財務管理存在問題的基礎上，針對性地提出了加強國有中小高新技術企業財務管理的對策措施，以期能夠促進國有中小高新技術企業的長遠可持續發展。

【關鍵詞】高新技術企業；財務管理；中小企業

隨著北京市加快推進“三城一區”建設，高新技術企業有著較為廣闊的發展前景，也帶動了經濟的較快發展。當前，不少高新技術企業在財務管理方面存在一定的問題，需要從整個高新管理制度的完善、高新體系的構建及財務管理模式的創新、人員綜合能力等方面逐步提高。國有中小型高新技術企業更應該與時俱進，調整不適應自身發展方向的制約因素，探索符合自身發展需要的高新財務管理制度，提高財務人員的綜合能力，為加快企業的轉型發展提供有力支持。

一、當前國有中小高新技術企業財務管理存在的問題

1.主動性弱，缺乏戰略規劃

國有中小型高新技術企業發展受行政指令影響大，其經歷也著重投入與技術創新和產品研發方面，致使財務管理工作變得行政化，沒有統籌規劃。因此，國有中小型高新技術企業普通統籌能力差，積極性不高，主動性弱。

國有中小型高新技術企業的財務管理主要較為初級的工作，如會計管理和財務預算，這些主要是根據上級單位或主管部門的指示進行工作，只要完成年度財務達標等工作就可以。這類企業因其產品和技術創新的不確定性，使得財務規劃和管理受重視度不高，并可能出現財務管理和公司戰略不匹配，財務工作與經營管理不協調，財務預算與財務決算出現偏差現象。

2.研發項目管理紊亂

國有中小高新技術企業一般沿用原有國有財務管理制度居多，對科研項目的管理與日常項目使用標準化的管理制度，但是研發項目一般具有創造性、創新性、探索性和不確定性等特點，因此研發項目與一般項目相比風險較高，所以其對企業效益和企業總體生產經營狀況有著最直接的影響。

總體而言，企業的研發項目的最后結果通常是一個模糊的概念，在項目研發的過程匯總有一定艱巨性，使得研發者對于最后的結果在測量時有很多不確定性。國有中小高科技企業的項目管理效率偏低，主要表現在財務預算管理過于形式，對項目的可行性認識不到位。

3.財務人員的管理水平不高

國有中小國高新技術企業財務人員普遍素質不高，學歷不高，年齡結構偏大，財務專業出身的比例偏低，財務機構的設置甚至還有計劃經濟時代留下的痕跡，缺乏創新性和靈活性。財務人員重核算，輕管理，不能很好地參與到項目中去。在實際工作中，財務人員習慣使用傳統的財務管理制度去管理研發項目，造成研發項目的成本核算不夠準確。有的財務管理人員甚至部門甚至理解為，在不違反國家法律法規的情況下，企業使用的各項資源沒必要進行嚴格的審核。也錯誤的認為企業經濟效益與核算關系不大，嚴重忽視了財務管理工作的重要性。

4.無形資產薄弱，在總資產中的比重低

國有中小高新技術企業對研發投入因受行政審批影響較大，研發投入的額度有限，專利技術大部分通過與中介機構合作完成，單個專利成本偏低，單獨核算還需要分期攤銷，因此全部做費用化處理。但是，無形資產對于高新技術企業生存與發展具有重要的戰略意義，反映了高新技術企業的核心競爭力，因此加強高新高新技術企業無形資產的管理是十分必要的。

5.高新體系會計核算不規范

一方面，國有中小型高新技術企業核算模式一般按照集團統一的公司會計核算制度要求進行，集團會計核算制度對高新體系下的高新收入確認及研發費用核算一般只是簡單概括，甚至集團在設置國資委久其報表審核關系時，都不考慮研發費用與相關科目的勾稽關系，導致部分國有中小型企業財務人員認為只要滿足集團核算制度及報表報送要求就可以。

另一方面，由于申報高新技術企業可直接享受15%的企業所得稅優惠稅率，還可以申報各級政府的項目扶持資金，所以越來越多的國有中小企業通過優化產業結構，完善企業組織架構，加強企業財務管理，以滿足高新技術企業申報要求，部分企業甚至借助會計師事務所或者專業的中介機構的幫忙，對財務和報表進行一定的技術處理以符合高新技術企業的要求，但是實際的日常管理模式和財務核算方式并沒有太大的突破。

二、加強國有中小高新技術企業財務管理的對策措施

1.國有中小高新技術企業財務管理的戰略規劃

一方面，國有中小型高新技術企業其投入產出周期不固定，易出現突發狀況，沒有資金規律性，所有需要在財務管理方便做出充分的融資籌劃。根據其資金需求量和時間點等方面的要求，進項多種籌資方式相結合的方法，靈活的選擇籌資方式。

另一方面，經營目標的確定、預算管理、資產的管理和使用、現金流控制、成本控制等，這些都關系這企業的生存和持續發展。企業需要對外部環境進行把控，對內部管理進行管控。企業在做經營規劃時，應合理的分配資源，提高財務管理規劃的地位，避免出現資金短缺等情況，并做好成本控制，盡量物盡其用。

2.改善高新技術企業研發費用管理模式

針對研發項目產生的管理問題，探索有利于企業自身發展的管理模式，可從以下兩方面著手：endprint

（1）加強對研發項目的可行性研究，做好項目立項工作

在項目立項前做好充分的調研，搜集及整理分析項目的合理性、市場可行性、技術可行性、經濟效益等方面。

由于企業研發項目立項關系重大，高新技術企業領導應親自組織研發立項工作。

應對備選研發項目進行分析判斷，看能否被高新技術企業認定機構確認為研發活動，判斷方法可看招《高新技術企業認定管理工作指引》規定的行業標準判斷法、專家判斷法和目標判斷法。

應組織相關人員對備選研發項目進項技術、時間、財務、人員等方面的分析，起草研發立項報告（會計人員主要參與和負責研發預算部分），由經理辦公會研究后，提交董事會審議批準，重大研發項目還應報股東會活股東大會批準，批準后，企業應正視下發研發項目立項文件，并按有關規定及時備案和披露。

（2）對研發項目進行預算管理，并發揮其功效

國有中小高新技術企業一般都按照上級單位要求編制預算，本身有相對健全的預算體系，但是研發項目預算是以財務部門為主導，項目預算執行的效果不太理想。

①企業應該建立獨立的研發費用預算管理體系，明確事前、事中、事后具體的操作流程，明確各環節注意事項，最好通過信息化手段落實預算管理，定期分析預算與實際執行的差異，及時反饋研發項目管理過程中問題。

②每個研發項目立項后，預算管理人員應參與本項目的預算編制，預算管理人員與項目負責人經過嚴格的計算，推理得出相關數字，充分的做好事前分析工作，保證項目預算數據的準確性和邏輯性。

③項目在執行過程中，明確各方各流程，對超預算的編制應設置合理的內部控制流程，經過嚴格審批后方可執行。

④各項目的都做好事后分析，與項目負責人組好項目結項的相關工作，項目分析財務和非財務指標都要進行分析，總結項目管理水平及項目實施成果。

3.提高財務人員專業水平和管理人員整體素質

打造一支富有創新、團隊合作精神以及技術過硬的財務團隊，可以從財務管理方面為高新技術企業的發展提供指導性意見。為了適應會計環境的變化，要求財務人員擁有良好的職業道德，扎實的財務理論基礎理論知識，實時了解財務新聞動態，同時還提出以下建議：

（1）完善財務管理制度，明確崗位職責及工作要求

建立健全高新技術企業研發投入核算規章制度及其他各項財務管理制度，規范企業生產經營活動。制定崗位清單，明確各崗位具體工作職責及操作清單。

（2）加強財務信息化建設，提高財務管理的工作效率

加強財務信息化建設，設立標準化財務處理核算標準，通過自動生成方式進行會計核算，例如，財務報表、差旅費、辦公費、交通費等用報銷記賬，開發ERP報表模塊及憑證魔板等方式，優化基礎工作操作規范，不斷提升工作效率。

（3）積極組織財務專業培訓，理論學習與實操培訓相結合，提高財務人員綜合能力

全方位多渠道參加財務專業培訓，一是積極參加行政服務及中介機構的相關培訓，了解高新技術企業最新政策動態，充分挖掘高新技術各項優惠政策，規避企業相關的財務風險；二是內部定期組織員工總結學習，分享財務管理知識與技能，逐步提高基礎崗位工作的效率、效果

（4）財務人員參與到項目工作中，增強項目性財務管控能力

財務部可不定期的委派專門的財務人員到研發和生產部門，充分掌握高新技術產品生產過程需要進行財務管控的關鍵點，指導研發項目人員做好日常研發費用的臺賬，有效審核研發項目的原始憑證，及時編制研發項目的財務報表，積極反饋研發項目管理過程中發現的問題。

4.重視并加強對技術資產的管理

國有中小高新技術企業應逐步建立技術資產價值評估體系和知識產權管理制度，根據無形資產確認與計量的條件建立本企業的技術資產確認制度。準則規定基本上不把研究階段的支出確認為無形資產，主要原因是能帶來的未來經濟利益具有高度的不確定性，而開發階段進行資本化的條件也非常嚴格所以在項目立項后，需要對研發費用進行分項目、獨立核算，將達到技術可行性的項目支出分別計入預先設定的核算科目，為以后費用資本化、確認無形資產做準確。

5.建立高新核算體系，加強國有高新技術企業核算管理工作

國有中小高新企業應該在集團會計核算制度的基礎上，細化高新技術收入及研發費用核算要求，建立適合本公司的財務核算制度。

（1）規范高新技術企業收入的核算

根據2016年6月22日國家發布《關于修訂<高新技術企業認定管理工作指引>的通知》第三條第四款第1項規定：高新技術企業（服務）收入是指企業通過研發和相關技術創新活動，取得的產品（服務）收入與技術性收入的總和。國有中小高新技術企業在日常會計核算中應嚴格區分高新收入和非高新收入，將不同高新收入分別核算并結轉成本，而不僅僅是按照高新申報要求建立Excel表高新技術收入臺賬。企業應正確計算高新技術產品（服務）收入，并定期請具有資質的中介機構進行專項審核或簽證。

需要企業注意的是，并非只有取得知識產權的產品（服務）收入才屬于高新技術產品（服務）收入，只要產品（服務）在《重點領域》范圍內，且屬于自主研發形成的，無論企業是否對該產品（服務）的核心技術擁有自主知識產權都可以確認為高新技術產品（服務）收入。

（2）規范研發費用的核算，設置研發費用輔助核算賬目，對研發項目發生的研發費用進行專項管理

國有中小高新技術企業應建立研發費用核算體系，可考慮設置一級科目“研發支出-費用化支出”、“研發支出-資本化支出”，二級科目按照研發項目來設置，在二級科目下設三級科目：

①直接投入費用：核算企業為實施研發活動而實際產生耗材費及試制而產生的各項費用，根據研發部分實際領用的材料及分攤的制造費用確認。

②應付職工薪酬：核算研發部門的工資薪酬及各項保險費，外聘或臨時科技人員的勞務費，根據研發部門人工成本項目分攤表確認。

③折舊費與長期待攤費用：核算專項用于某一研發項目的儀器設備以及再用建筑物等的折舊費，以及用于大修理支出等產生的長期待攤費用的攤銷等。

④無形資產攤銷：核算研發活動中無形資產的攤銷金額。

⑤委托外部研究開發費用：核算企業委托外部其他科研機構或科研人員進行本企業的研發活動。

⑥為滿足國有企業對費用的精細化管理要求，將其他費用拆分為“差旅費”“會議費”“圖書資料費”“其他費用”等進行設置并單獨核算。

企業還應區分研發項目的研究階段和開發階段，將研究階段的支出全部費用化，并計入當期損益“管理費用”科目，開發階段的支出符合資本化條件的，確認為無形資產。有條件的企業可以購買市場上專門的研發費用核算軟件，滿足企業研發費用的核算、高新申報、研發費用加計扣除要求。

三、總結

由于國有中小高新技術企業有別于傳統企業，核心技術是企業生存和發展根本和基石，同時也是企業獲得經濟效益的最大來源，因此要求其管理模式一方面要遵守集團公司的傳統的財務管理模式；另一方面需要摸索出一套高新技術企業獨特的財務管理模式，從業幫助國有中小高新技術企業在激烈的競爭中不斷發展壯大。

參考文獻：

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