基建項目竣工決算的財務風險控制

周芮

【摘 要】基建項目是一項周期長、規模龐大、資金投入大的大型建設工程，它是企業、居民生產經營和生活的物質基礎基建工程的成功與否直接關系到國家的經濟發展、企業的可持續發展，所以要加強基礎設施的建設基本建設項目由于建設周期長，要占用大量的建設資金，同時消耗大量的工程物資以及勞動力。企業應高度重視這項工作，應該合理確定項目建設規模、投資方向，以充分發揮基本建設應有的積極作用。在基建項目中，竣工決算是一項重要的財務管理工作，加強和高度重視基建項目的竣工決算工作能夠強化財務的監督職能作用、大力節約建設資金、有效控制基建工程的建設成本、全面提升投資效益。本文將結合基建項目竣工決算的特點，就基建項目竣工決算中存在的財務風險進行探討，并采取有效措施加強基建項目竣工決算的風險控制，以此來保障基建項目竣工財務決算的質量，從而保證基建項目工程的良性發展。

【關鍵詞】基建項目；竣工決算；績效審計；財務風險

一、引言

近年來，隨著我國市場經濟的逐漸發展完善，基建項目、企業的改造工程項目越來越多。社會各項基建項目的竣工和建設速度的加快，為人們的現代生活帶來了極大便利。基建項目的竣工決算環節是財務管理工作中的重要組成部分，是正確核定固定資產價值的基礎，能夠充分反映出基建項目的建設成果和情況，還是辦理固定資產交付使用的一項手續依據。

因此，加強基建項目竣工決算工作，合理規避財務風險的發生，是基建項目實施過程中一個不可或缺的程序。對每一項基建項目進行竣工決算時一定要保證其真實性、完整性、準確性，這也是每個建設單位主要追求的目標，更是降低財務風險發生的關鍵環節。但是，在不斷的實踐中，竣工決算雖然取得了一些進步，但是還是存在一些問題，如果不能徹底解決這些問題將會給建設單位帶來財務風險。因此，本文將針對這項環環相扣的工作進行深入剖析，為合理規避財務風險的發生、有效控制財務風險提供有價值的參考。

二、基建項目竣工決算工作的基本特征

基建項目是一系列獨特的、相互關聯的活動，在有限的資源支持下，在特定的規定時間內，在規范的預算約束下朝著一個明確的目標進行的基礎項目建設。做好基建項目的竣工決算工作對于基建項目的完成具有極為重要的意義。這也是做好基建會計并準確編制竣工決算報告的前提條件。

1.建設項目投資大、周期長

基建項目包括土建工程、裝修工程、設備安裝工程等，具有投入金額大、建設周期長、投資回收慢、建設過程復雜等特點。因此，竣工決算報告編制工作的時間周期也比較長。有的基建項目的建設時間長達十幾年，這就在無形中增加了基建項目的工程管理難度、增加了財務核算的工作量、更增加了竣工決算的工作量，同時也使得項目的風險較大。

2.竣工決算的內容多樣化

基建項目工程的竣工決算不同于其他工程，在決算的過程中不能只關注資金的管理，還應該對整個項目進行全過程的審查。

從項目的立項開始，一直到項目的設計、招投標過程、施工、竣工驗收等，各個階段都可能出現各種財務風險，因此，在竣工決算中必須要清晰地了解到每一筆資金的來龍去脈，關注工程物資的最后走向，做到工程建設項目全過程跟蹤監督，以此來保證工程管理的有效性、合理性。

3.竣工決算工作復雜

用有效的、科學的、合理的方法或程序對基建項目進行竣工決算，能夠有效降低財務風險的發生。但是，由于基建項目工程的獨特性、復雜性等基本特征導致竣工決算工作并不是一項簡單的工作，而是一項復雜的、系統性的工程，需要工作人員認真核對基建項目工程所處的不同階段的經濟活動和經濟事項。

4.竣工決算范圍廣

基建項目涉及國民經濟發展的各行各業，審批程序非常復雜，每一個基建項目都會涉及不同的單位，如：政府部門、施工單位、監理單位、設計單位、材料的供應單位等，基建項目的投資效益不僅僅是反映在資金運動的最后成果上，更充分體現在資金運動的各個環節中，這在無形中拓展了竣工決算的范疇。

5.對基建項目結算要求質量高

基建工程項目具有不確定性的利益相關方，再由于社會政治因素、人文因素、生態因素、經濟因素等多方面的影響，使得基建項目工程的質量問題要時刻準備接受多方監督，如：上級單位的監督、社會公眾的監督、政府層面的監督等。因此，在進行基建項目工程竣工結算時要求結算的質量一定要高。

三、基建項目竣工決算中財務風險的分析

1.缺乏對竣工決算前期工作的重視

目前很多單位對基建項目工作的重視環節不同，財務部門側重的是對資產的價值管理，一般很少參與基建項目的前期工作，包括合同管理、招標管理、概算管理。如：合同的會簽、合同臺賬的建立、招標與概算的關系及差異、是否參與概算的決策、以及概算調整后的管理等一系列問題。目前基建項目的審計也主要是側重于預決算審計，這對于審計工作的開展顯得有些被動，新形勢下基建項目應提倡績效審計，更多地關注前期研究以及過程中監管，如關注投資項目的可研報告、關注撥付財政資金的使用情況，建立完整的審計評價體系，最終對基本建設項目竣工決算進行績效評價。

2.竣工決算工作滯后

根據基本建設財務管理規定，建設單位應在項目竣工后3個月內完成竣工財務決算的編制工作。目前由于各種綜合原因導致工程項目竣工決算工作滯后的情況比較普遍。在實際工作中，有的單位由于在建項目多、管理人員少等原因，致使一些建設項目從開始就沒有按照“一個建設單位同時承建多個建設項目，每個基本建設項目都必須單獨建賬、單獨核算”的規定進行，往往是多個項目統一核算，導致已經交付使用多年的工程遲遲不能辦理竣工財務決算，工程竣工財務決算的滯后會導致工程竣工無法驗收、實物資產無法交付，最終導致工程決算資料缺乏完整性，基建工程的各項費用結算明顯滯后，竣工決算報告無法出具。endprint

3.基建資金核算不規范

近年來，隨著我國基建項目的不斷上馬，很多地方政府為了搞政績出現了在基建工程上追求“高大上”的現象，從而造成基建項目超概算現象屢見不鮮，不僅僅是投資超預算，同時還存在超概算標準、超概算規模等，或是將沒有經過批復的概算外項目納入項目決算。如：某地方政府抓住施工方急于承攬到工程的迫切心理，故意提高了中標條件；有的建設單位有意拖延辦理竣工驗收手續，不與施工單位結清工程尾款和保證金，使得竣工決算工作無法順利進行。

有的單位存在多列決算，如投產后的利息，將與項目批復無關的內容列進決算；有的單位費用核算與歸集不準確，二類費用如土地費等沒有計入相應的工程項目；這些建設單位用各種手段造成加大或減少工程成本，使得報表的完成投資額與工程實際投資存在差異。還有的單位竣工決算沒有經過竣工決算審計就組織竣工驗收，造成移交的資產不實不準。

四、加強對基建項目竣工決算財務風險的控制策略

1.提高對竣工決算工作的重視

基本建設項目竣工財務決算的準確編制是核定新增固定資產價值的基礎，同時才能保證固定資產交付使用手續的依據。各決算編制單位應嚴格執行有關的財務核算辦法，實事求是地編制竣工財務決算，保證決算編制的及時性、準確性和完整性。

基建項目竣工決算的編制是一項綜合性強、系統性強的工作，需要各部門之間相互協調與通力配合，需要領導的高度重視，從而保證竣工決算工作的順利實施和高質量完成。

2.關注建設項目的建設程序

一個建設項目從提出項目建議書到該項目建成再到投入生產或使用的全過程，是一套完整的建設程序，建設程序是工程建設項目的技術經濟規律的要求，也是由工程項目的特點決定的。有些程序是有先后順序的，因為前者是后者的審批要件，有些沒有先后順序可以同時辦理，情況各不相同。我國的建設程序根據先后順序大致包括項目建議書階段、可行性研究階段、用地規劃許可階段、勘察設計階段、建設準備階段、建設施工階段、竣工驗收交付使用階段。按照相關規定，一切建設項目，包括基本建設、技術改造、其他建設項目，都必須納入國家固定資產投資計劃。建設程序中的在建階段，經歷的時間最長，少則幾個月，多則幾年或幾十年。建設成本的高低、建設質量的好壞，關鍵就在于在建階段。竣工驗收是工程建設過程中的最后一環，項目需要通過竣工驗收或項目鑒定后，實行先審核、后批復的程序，才能最終編制竣工財務決算報告。

3.加強基建財務管理制度的完善

現行的基本建設財務管理制度對于強化建設單位的財政監督、控制建設成本、提高投資效益發揮了重要作用，然而在現在的經濟大局勢下，現行的基本建設財務管理制度已不能完全適應各個建設單位或建設項目自身的要求，實踐中可操作性差。建設單位以由于資金投入、項目規模、復雜程度等都不一樣，實際操作中會存在不分投資主體、不分資金來源、不分項目性質，一律按投資規模大小分級審批的現象，為保障基建項目財務工作能夠有章可循地開展，建立、健全適用于本單位的基本建設財務管理制度和竣工財務決算審核評審管理辦法是保證基建項目竣工決算順利實施的重要基礎之一。在竣工決算中，財務人員要認真履行自身的職責，在決算編制之前，做好資金來源與占用情況、債權債務清理情況進行梳理、監督，對于發現的問題要及時進行糾正、解決。如：要加強對建設資金收、付的核對，關注形成資產的投資額與概算數的比對，以便為工程結算提出更加合理的建議。再如：在編制竣工決算之前，建設單位一定要請求相關職能部門的支持和配合，并及時對各項材料進行核對，對相關的設備進行核實和盤點，并列出清單后進行妥善保管，切忌不能隨意侵占和挪用。

4.實施基建項目全過程跟蹤審計

基建項目的建設過程中，要求相關的審計部門一定要全程介入，重點關注以下5個方面問題：

（1）關注現場勘察，詳細了解工程項目的建設過程。

（2）關注項目概算，審計人員應重點關注超概算現象，特別項目存在結余資金的情況下，某些建設單位是否存在借道實施其他非概算內的建設內容。在比對概算執行情況時，對于單項超概算情況，關注建設單位是夠存在動用預備費列支該超概算部分的現象。對于批復概算與實際投資完成情況差異比較大的，要分析原因，形成專項說明或者報告。

（3）關注資金來源及未付工程款的管理，包括建設資金的到位情況、資金的使用與占用情況、債權債務清理情況，對單項工程的往來結算應該單獨進行劃分，應付款的余額除了應付未付的工程款外，還可能存在建設單位隱藏收入，預留支出的可能。比如有的建設單位將收到的存款利息計入了應付款，而不是計入待攤投資沖減工程成本，這樣不僅增大了建設成本，還可能造成建設資金流失。

（4）關注交付資產的真實性與完整性。建設單位應按照科學的方法對資產進行分類，確保后續折舊年限、價值的確認的準確性，另外待攤投資的分攤要按原則進行，不能為圖方便直接平均分攤。實物資產管理部門要及時對各項材料進行核對、對相關的設備進行核實和盤點，并列出清單后進行妥善保管，切忌不能隨意侵占和挪用。

（5）關注項目事前設計，如：建設單位相關職能部門要對招標文件、建設工程的合同等及時審查，特別是要審核合同的合法性、雙方權利的關系是否明確；在工程的事中審計中要及時提醒紀檢部門及時保管和收集各項資料，對于工程的變更一定要有證據，以免出現問題時相互推卸責任，避免不必要的決算爭端。

5.做好基建項目財務管理的基礎工作

基建項目的竣工決算要求按照項目單獨核算，決算編制單位按照規定將核算情況納入單位賬簿和財務報表，按照規定編制項目資金預算；工程管理部門及時掌握建設進度、工程質量；實物資產管理部門定期進行財產物資清點，做好核算資料檔案管理；財務部門根據批準的項目概算做好核算管理，及時辦理工程款結算，配合辦理資產交付使用手續，最后基于以上結果，核定項目總投資，正確確認及分攤費用，準確確認交付使用資產明細及價值，匯總編制竣工決算報表，并組織相關部門共同編制竣工財務決算說明書，完成竣工決算報告的編制。

綜上所述，基建項目管理貫穿于制度建設、建設程序管理、建設過程管理、項目財務管理等多個環節，基建項目竣工決算作為財務管理中的一個重要內容，要求建設單位必須高度重視這項系統性強、綜合性強、要求高的工作。因此，做好基建項目的竣工決算工作是加強對財務風險控制的基本前提，更是確保基建項目良性發展的基本條件。

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[5]財政部關于印發《基本建設項目竣工財務決算管理暫行辦法》的通知，財建[2016]503號.

[6]財政部關于印發《基本建設項目建設成本管理規定》的通知，財建[2016]504號.endprint