淺析私車公用的稅收籌劃

陳桂梅

摘要：隨著個人經(jīng)濟(jì)收入的快速增長，私家車越來越多，私車公用現(xiàn)象也越來越普遍。由于汽車的所有權(quán)不屬于公司，并且納稅人企業(yè)對私車公用的稅務(wù)處理，稅務(wù)總局也沒有統(tǒng)一的具體的規(guī)定，納稅人企業(yè)處理不當(dāng)，會帶來很大的納稅風(fēng)險，遇到的主要問題有：使用汽車發(fā)生的進(jìn)項稅額能否抵扣？汽車發(fā)生的費(fèi)用能否在企業(yè)所得稅前列支？職工取得私車租賃收入如何繳納個人所得稅等一系列問題，本文從私車公用的現(xiàn)狀分析，提出目前企業(yè)私車公用存在的問題，根據(jù)現(xiàn)有有問題提出企業(yè)常見的四種選擇方式，不同的選擇會有各自的利弊關(guān)系，對企業(yè)稅收成本的影響，針對上面的問題做出是否采用私車租賃的方式還是納稅企采用員工報銷的形式以及企業(yè)的職工可以用自己的私人汽車對企業(yè)投資入股等相應(yīng)的解決辦法。

關(guān)鍵字：私車；租賃；稅務(wù)；籌劃；處理

一、私車公用的現(xiàn)狀分析

近些年來，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，人民的生活水平的大幅度提高，私家車擁有者顯著增加，企業(yè)使用私家車進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的情況越來越普遍。主要原因有這幾個方面：（一）企業(yè)為了節(jié)約成本，相關(guān)的管理人員、銷售人員不再給配車，使用私家車給予每個月相應(yīng)的用車補(bǔ)貼；（二）企業(yè)不一定真的使用了私家車，或者說并一定真的使用那么頻繁，但是卻允許私人以各種理由來報銷使用私家車的費(fèi)用，不僅可以增加企業(yè)的抵扣增值稅進(jìn)項稅額，減少應(yīng)納增值稅，也可以加大企業(yè)所得稅稅前扣除費(fèi)用，降低企業(yè)所得稅。如果能夠合理的進(jìn)行稅收籌劃，還能大幅度減少個人所得稅，益處很多。（三）企業(yè)因為經(jīng)營需要，或者利潤很高，把賺到的錢來購置固定資產(chǎn)，比如說小汽車。原本小汽車的所有權(quán)應(yīng)該寫企業(yè)名頭，歸企業(yè)所有，但是很多的中小企業(yè)把小汽車的產(chǎn)權(quán)寫成了老板、投資者、甚至是他們的直系親屬，原因之一是辦產(chǎn)權(quán)證，寫自然人名稱和企業(yè)名稱，所交的稅收不一樣；原因之二，當(dāng)企業(yè)是有限責(zé)任公司或股份有限公司等，企業(yè)的債務(wù)以企業(yè)的資產(chǎn)為限進(jìn)行清償，不會追究個人名下的財產(chǎn)。

二、私車公用存在的稅務(wù)問題

這種私家車的使用，存在怎樣的稅務(wù)問題？會不會產(chǎn)生納稅風(fēng)險？企業(yè)在具體操作時應(yīng)當(dāng)注意哪些問題？目前私車公用存在的稅務(wù)問題主要集中在四個方面：（一）私車公用的增值稅專用發(fā)票是否可以進(jìn)項稅額抵扣；（二）私車公用的費(fèi)用哪些可以在企業(yè)所得稅前扣除？（三）私車公用報銷的費(fèi)用是否需要繳納個人所得稅？（四）企業(yè)為私人購買的車怎樣繳納個人所得稅？解決這些問題，要分不同情況來進(jìn)行分析，不一樣的操作手段會有不同的結(jié)果。本文通過兩種情況來操作，之一，企業(yè)與私人簽訂私車租賃合同，車的所有權(quán)屬于自然人，企業(yè)在經(jīng)營過程中確實使用了自然人的車，發(fā)生加油費(fèi)、過路過橋費(fèi)、停車費(fèi)由企業(yè)來承但也合情合理，但是，站在稅務(wù)局的角度去看這個問題，怎么能夠區(qū)分是“公用”還是“私用”？怎么能證實業(yè)務(wù)的“真實性”和“合理性”，如果沒有佐證材料，就很有可能存在某些企業(yè)侵占國家稅收的問題，國家稅務(wù)總局對私車公用的費(fèi)用列支問題始終沒有出臺具體規(guī)定，某些地方稅務(wù)出臺了相關(guān)文件，比如說，北京市地稅局就明確規(guī)定過，企業(yè)因工作需要租用了個人的汽車，可以通過租賃合同或協(xié)議支付合理的租金，在租賃期限內(nèi)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用在取真實、合法的票據(jù)的基礎(chǔ)上可以在企業(yè)所得稅前得扣除。但是，車的所有權(quán)并不是企業(yè)，所以車的折舊費(fèi)用，保險費(fèi)、維修費(fèi)不可以在企業(yè)所得稅前扣除。另外，有很多企業(yè)簽訂了無償使用私車公用的租賃合同的現(xiàn)象，這種情況，如果企業(yè)和個人不存在著關(guān)聯(lián)方關(guān)系的話，不符合商業(yè)情理，當(dāng)然不允許相關(guān)費(fèi)用在企業(yè)所得稅前扣除的問題。如果企業(yè)能夠簽訂有償租賃合同，并且在合同時明確說明，納稅人在使用私人車進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的費(fèi)用要由企業(yè)來承擔(dān)的字樣，這樣的情況下，在租賃期限內(nèi)發(fā)生的汽油費(fèi)、過路過橋費(fèi)和停車費(fèi)在取得有效憑證可以稅前扣除，如果企業(yè)是一般納稅人企業(yè)，取得汽油費(fèi)、過路過橋費(fèi)等取得增值稅專用發(fā)票認(rèn)證相符后可以做進(jìn)項稅額抵扣。因為私人取得了租賃所得，按照個人所得稅法的規(guī)定，按照財產(chǎn)租賃所得繳納個人所得稅。月租金4000元以下，應(yīng)納個人所得稅=（每個月租賃所得-800）*20%，月租金4000元以上，應(yīng)納個人所得稅=每個月租賃所得*（1-20%）*20%。個人所得稅可以由私人車主去地稅局代開發(fā)票，向地稅局直接繳納，也可以由納稅人企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。另外，私人車主取得租賃所得也需要繳納增值稅，根據(jù)“營改增”2016年36號文件規(guī)定，個人一次所得300-500元以下的所得，沒有達(dá)到起征點，不繳納增值稅，超過300-500元以上，全額納稅。超過起征點，地稅局代開租賃發(fā)票時需要征收3%的增值稅，7%的城建稅，3%教育費(fèi)附加，2%地方教費(fèi)附加，各地可能存在略微差異。之二，企業(yè)使用私家車，如果私家車主是企業(yè)的職工，也可以不簽訂私車租賃合同，企業(yè)可以給職工以車補(bǔ)、油補(bǔ)的方式進(jìn)行帳務(wù)處理。無論是企業(yè)直接以貨幣形式發(fā)放補(bǔ)貼還是讓職工以油票的形式實報實銷，都會存在個人所得稅的計稅問題，如果該職工月工資8000元，該月車補(bǔ)2000元，那么該職工的個人所得稅的計稅依據(jù)是以8000+2000=10000元為基礎(chǔ)，再減去3500元，減去三險一金的個人繳納等部分后，按照七級超額累進(jìn)計算繳納個人所得稅。貨幣發(fā)放的車補(bǔ)計入個人工職薪金，實報實銷的部分按照職工福利費(fèi)稅前列支，如果職工福利費(fèi)超過工資總額的14%的部分，需要納稅調(diào)增。無論是計入工資薪金還是計入職工福利費(fèi)，都會按照職工所在的部門分配計入相關(guān)的費(fèi)用，在企業(yè)所得稅稅前扣除。那么，如果以油票報銷的方式，所取得油票是增值稅專用發(fā)票，企業(yè)又是一般納稅人，是否可以進(jìn)行增值稅進(jìn)項稅額的抵扣呢？因為，企業(yè)是以車補(bǔ)的方式計帳，計入職工福利費(fèi)，用于職工福利費(fèi)的增值稅進(jìn)項稅額不可以抵扣，需要認(rèn)證后做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出！還有的納稅人企業(yè)用企業(yè)的錢買的車，但是卻過戶在老板私人的名下，再以私車租賃的方式供企業(yè)來使用。這種做法的好處是，如果企業(yè)是有限責(zé)任公司或股份有限公司，企業(yè)是以企業(yè)名下所有的財產(chǎn)為限來對企業(yè)的債權(quán)和債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，不會涉及到老板個人名下的私產(chǎn)。但是不利的地方是，因為車的所得權(quán)不屬于企業(yè)，車的折舊、保險費(fèi)、購置稅、修理費(fèi)等不可以在企業(yè)所稅稅前扣除，當(dāng)然購車時的進(jìn)項稅額的抵扣也會損失掉，企業(yè)使用車的費(fèi)用可以參照前面講過的私車租賃合同的做法來進(jìn)行處理。除此以外，企業(yè)還面臨一個納稅風(fēng)險的存在，當(dāng)用企業(yè)的錢去買車，車的所有權(quán)是自然人，該自然人如果是老板，相當(dāng)于企業(yè)給老板的分紅，因此，不但購車的相關(guān)費(fèi)用不可以稅前扣除，還要注意企業(yè)應(yīng)該按照代扣代繳20%的個人所得稅。如果車主是職工，相當(dāng)于企業(yè)給職工的獎勵，應(yīng)該按照年終獎來計算繳納個人所得稅并負(fù)責(zé)代扣代繳，如果車主非投資者，也不是職工，而是企業(yè)之外的一個人，那么，相當(dāng)于企業(yè)對該自然人的無償捐贈，如果該捐贈和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)聯(lián)的話，這部分捐贈不允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，并且，企業(yè)仍然要按照無償捐贈來代扣代繳20%的個人所得稅。

三、私車公用問題解決的方法

通過上面的分析，我們可以看出，私車租賃主要面臨下面幾個納稅風(fēng)險問題：1、購車的費(fèi)用、用車的費(fèi)用、私車租賃的費(fèi)用進(jìn)項稅額抵扣的風(fēng)險；2、哪些費(fèi)用可以在企業(yè)所得稅稅前扣除，哪些費(fèi)用不可以在企業(yè)所得稅稅前扣除的風(fēng)險；3、私車租賃可以涉及個人所得稅的代扣代繳的風(fēng)險。納稅人企業(yè)在私車租賃的決定時要充分考慮降低稅收負(fù)擔(dān)，包括企業(yè)所得稅、個人所得稅、增值稅等。納稅人企業(yè)在私車使用可以參考以下幾個處理方法：1、采用私車租賃的方式，企業(yè)與員工簽訂私車租賃合同；2、納稅企業(yè)使用私人汽車的費(fèi)用，采用員工報銷的形式；3、企業(yè)的職工可以用自己的私人汽車對企業(yè)投資入股；4、職工也可以將私人汽車賣給公司，只要售價不超過原值，免征增值稅。實際操作中可能會有四種選擇，但是每一種選擇，會產(chǎn)生不同的影響。企業(yè)與員工簽訂私車租賃合同，需要就私車租賃費(fèi)用超過起征點的部分繳納增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加，因為有私車租賃合同，那么該車發(fā)生的實際費(fèi)用取得增值稅專用發(fā)票可以做進(jìn)項稅額抵扣，汽油費(fèi)、停車費(fèi)、過路過橋費(fèi)可以在企業(yè)所得稅前扣除，但是車的折舊費(fèi)、購置稅、修理費(fèi)不可以在企業(yè)所得稅前扣除。選擇私車租賃合同的方式的優(yōu)勢就是可以抵扣17%的增值稅進(jìn)項稅額，劣勢就是會存在租賃費(fèi)用的個人所得稅和增值稅。納稅企業(yè)采用私人汽車的費(fèi)用報銷的方式，私人汽車費(fèi)用取得的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項稅額不可以做進(jìn)項稅額抵扣，增值稅發(fā)票可以在企業(yè)所得稅前扣除，但是因為計入職工福利費(fèi)，職工福利費(fèi)的總額不能超過14%，超過14%以上的部分需要納稅調(diào)增，同時實報實銷的費(fèi)用需要納入工資薪金繳納個人所得稅，盡管各地地方稅務(wù)局允許扣除一定標(biāo)準(zhǔn)，但是還會有部分納入個人所得稅的計稅基礎(chǔ)。這樣方式的選擇的優(yōu)勢是不存在簽訂私車租賃合同，不需要就租金繳納個人所得稅和增值稅。劣勢是加油的費(fèi)用取得增值稅專用發(fā)票也不可以做進(jìn)項稅額抵扣，并且報銷的費(fèi)用計入職工福利費(fèi)還受14%的限制，同時也會增加職工當(dāng)月工資薪金的個人所得稅。企業(yè)選擇用自己私人汽車對企業(yè)投資入股，需要把私人汽車過戶給公司，汽車的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、停車費(fèi)、加油費(fèi)等全部都可以在企業(yè)所得稅前扣除，當(dāng)然增值稅專用發(fā)票也可做進(jìn)項稅額抵扣，但是，車已經(jīng)過戶給公司名下，如果企業(yè)出現(xiàn)資不抵債時，汽車需要納入清償?shù)馁Y產(chǎn)中，由車占有的公司股份，涉及到分紅時，針對分紅的部分需要繳納個人所得稅。職工也可以將私人汽車賣給公司，只要售價沒有超過原值，增值稅免征，同樣也會存在當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)清算時，會涉及到用職工的私人車頂債的情況，但不存在分紅需要繳納個人所得稅，該車相關(guān)的稅費(fèi)都可以在企業(yè)所得稅前扣除。關(guān)于私車公用企業(yè)常見的選擇有這四種情況，每一種選擇各有利弊，綜合考慮以上各種納稅風(fēng)險，盡量降低企業(yè)稅收成本！

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