淺析收入的會(huì)稅差異

王攀

摘要：收入作為利潤表的重要組成部分，影響著企業(yè)的利潤總額，反映了企業(yè)的經(jīng)營成果，同時(shí)也是國家稅收的重要基礎(chǔ)，因而收入在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法中占據(jù)著重要地位。會(huì)稅差異的增多和復(fù)雜化，增大了會(huì)計(jì)核算和依法納稅的難度，成為稅收征管與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的熱點(diǎn)問題。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)收入；應(yīng)稅收入；會(huì)稅差異

一、會(huì)計(jì)與稅法存在差異的原因

1、目標(biāo)不同

（1）會(huì)計(jì)：企業(yè)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。

（2）稅法：稅法規(guī)范國家征稅機(jī)關(guān)征稅行為和納稅人的納稅行為，解決的是財(cái)富如何在國家與納稅人之間的分配問題。

2、原則不同

（1）會(huì)計(jì)：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了8項(xiàng)原則：客觀性、相關(guān)性、可理解性、可比性、重要性、實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性。

（2）稅法：稅法遵循的原則中不存在“謹(jǐn)慎性”原則。

3、法律依據(jù)不同

（1）會(huì)計(jì)：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的要求，客觀、公允地反映企業(yè)的營業(yè)收入、營業(yè)成本和利潤總額等。

（2）稅法：稅收則是依據(jù)現(xiàn)行稅法確認(rèn)計(jì)稅依據(jù)、計(jì)算應(yīng)稅所得。

二、會(huì)計(jì)與稅法在收入上的差異

1、收入范圍的差異分析：

總的來說，稅法確認(rèn)收入的范圍大于會(huì)計(jì)確認(rèn)收入的范圍：

①稅法規(guī)定的銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)（不包括固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)）收入、租金收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入，與會(huì)計(jì)確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入相對應(yīng)。

②稅法規(guī)定的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息收入，與會(huì)計(jì)確認(rèn)的投資收益相對應(yīng)；稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、現(xiàn)金資產(chǎn)溢余收入、接受捐贈(zèng)收入，以及其他收入中的債務(wù)重組收入、違約金收入、補(bǔ)貼收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)等，與會(huì)計(jì)確認(rèn)的營業(yè)外收入相對應(yīng)。這部分屬于會(huì)計(jì)中的利得，不作為收入核算。

2、收入確認(rèn)條件的差異分析：

會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入時(shí)要考慮“經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”這個(gè)條件，而在稅法上無此條件。這是因?yàn)槎惙ú豢紤]企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，具有強(qiáng)制性和無償性，只要納稅義務(wù)發(fā)生，不管相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)，都需要繳納稅款。

3、收入確認(rèn)時(shí)間的差異分析：

在收入確認(rèn)的多種情形中，“賒銷和分期付款”“包裝物押金”兩種情形的收入確認(rèn)時(shí)間存在較大差異：

對于賒銷收入，會(huì)計(jì)上按照發(fā)出商品時(shí)以公允價(jià)值一次性確認(rèn)收入，稅法上以書面合同約定的收款日期確認(rèn)收入。若發(fā)出商品日期同書面合同約定日期在同一會(huì)計(jì)年度，則會(huì)稅差異只存在時(shí)間的先后，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整；若發(fā)出商品日期同書面合同約定日期不在同一會(huì)計(jì)年度，則應(yīng)在上一個(gè)年度進(jìn)行收入納稅調(diào)減。

對于包裝物押金，會(huì)計(jì)上，逾期時(shí)以未退回金額扣除增值稅后的余額確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。稅法上，對于包裝物押金的確認(rèn)時(shí)間以一年為限：凡超過一年未退還的包裝物押金均應(yīng)并入銷售額征收增值稅。其中，相對特殊的確認(rèn)情形是：除卻黃酒啤酒的其他酒類，在收到押金時(shí)立即確認(rèn)收入。

4、視同銷售的差異分析：

對比會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法中對視同銷售的概念和處理，以下兩項(xiàng)具有較大的會(huì)稅差異：

①“貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外”，根據(jù)情形所述，貨物只是發(fā)生了位置移動(dòng)，所屬權(quán)未發(fā)生變化，故只需征流轉(zhuǎn)稅增值稅，會(huì)計(jì)和所得稅均不進(jìn)行收入確認(rèn)，不征收所得稅。

②為保證流轉(zhuǎn)稅征收鏈條的完整，避免造成貨物銷售稅收負(fù)擔(dān)不平衡及逃避納稅的現(xiàn)象，稅法將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不確認(rèn)為收入的一些行為視同銷售：“將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送給其他單位或者個(gè)人”，會(huì)計(jì)上按成本結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)收入，稅法上則視同銷售計(jì)算增值稅和所得稅。

5、不征稅收入的差異分析：

會(huì)計(jì)上不存在不征稅收入的具體規(guī)定，需要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行判斷和分析，而稅法上對于不征稅收入的范圍進(jìn)行了較為嚴(yán)格的界定，主要包括：財(cái)政撥款，依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金，以及國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

6、勞務(wù)收入的差異分析：

關(guān)于勞務(wù)收入的會(huì)稅差異在于稅法確認(rèn)勞務(wù)收入時(shí)不承認(rèn)謹(jǐn)慎性原則，只要是企業(yè)從事了勞務(wù)就必須確認(rèn)收入，而會(huì)計(jì)遵循謹(jǐn)慎性原則，當(dāng)勞務(wù)成本不能得到補(bǔ)償時(shí)，不確認(rèn)收入。

8、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的差異分析：

從概念界定上，有以下差異：

①會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，不同于《企業(yè)所得稅法》第六條第（三）項(xiàng)規(guī)定的轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，即企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等取得的收入，這主要是指的轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所有權(quán)取得的收入，而不是使用權(quán)。

②會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入中的利息收入主要是指金融企業(yè)對外貸款形成的利息收入等，不同于《企業(yè)所得稅法》第六條第（五）項(xiàng)規(guī)定的利息收入，即企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資或者因他人占用本企業(yè)資金所取得的利息收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。

三、會(huì)稅差異的對策

1、提高財(cái)務(wù)、稅務(wù)人員的素質(zhì)。

自15年《立法法》對稅收進(jìn)行重大修訂后，相關(guān)法律條例不斷更迭完善，對相關(guān)財(cái)務(wù)和稅務(wù)人員的素質(zhì)提出了更高的要求：不僅需要分清新規(guī)舊例，而且需要熟悉各種會(huì)稅差異的調(diào)整。首先，相關(guān)從業(yè)人員需要培養(yǎng)與時(shí)俱進(jìn)的精神品質(zhì)，時(shí)刻關(guān)注稅收法律條款和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂，努力學(xué)習(xí)新的政策，更新自己的知識儲(chǔ)備。其次，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對從業(yè)者的集中性培訓(xùn)，從理論實(shí)務(wù)兩個(gè)方面提高相關(guān)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、思想品質(zhì)和職業(yè)道德素養(yǎng)。

2、加強(qiáng)稅收法律和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)性。

當(dāng)前我國的稅收法律體系相對繁雜且不成熟，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則缺乏一定的協(xié)調(diào)性，二者很多問題上存在差異。相關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的共同研究，找到差異并適當(dāng)修正，一方面重點(diǎn)減少不當(dāng)差異，降低會(huì)稅沖突，在一些基本條款中盡量實(shí)現(xiàn)會(huì)稅一致，降低稅收征管和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的處理難度，提高稅收的效率性和準(zhǔn)確性。另一方面，要協(xié)調(diào)好會(huì)計(jì)、稅收雙方面的需要，切忌盲目縮小差異，在一些特殊問題中應(yīng)盡量保持雙方的平衡。

3、加強(qiáng)會(huì)稅立法部門和管理部門的協(xié)調(diào)合作。

立法部門和管理部門一個(gè)重理論一個(gè)重實(shí)務(wù)，二者的具體職責(zé)和管理目標(biāo)不同，對同一問題的把控存在一定的差異。為縮小理論與實(shí)務(wù)的差異，兩個(gè)部門應(yīng)主動(dòng)地溝通協(xié)調(diào)、交流合作。管理部門應(yīng)定期對相關(guān)法規(guī)的實(shí)施情況進(jìn)行反饋，明確日常管理與理論研究的差異，同時(shí)，立法部門應(yīng)根據(jù)反饋的情況不斷完善會(huì)計(jì)制度和稅收法律。

4、加強(qiáng)內(nèi)外的監(jiān)督和管理力度。

要改善當(dāng)前的會(huì)稅差異問題需要多方的監(jiān)管和鞭策。首先，要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)審的監(jiān)督力度，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)糾正，定期審查企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，保證企業(yè)賬務(wù)處理的規(guī)范性和合法性。其次，會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)充分發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)的職能，嚴(yán)格把關(guān)其審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，對出現(xiàn)的問題給予充分披露和合理建議，對企業(yè)進(jìn)行相關(guān)政策的輔導(dǎo)，避免企業(yè)因不知新法規(guī)而出現(xiàn)漏稅現(xiàn)象。最后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)發(fā)揮其監(jiān)管職能，依據(jù)其稽查工作規(guī)程，加大對所屬企業(yè)的監(jiān)管，敢于查處、問責(zé)，嚴(yán)厲打擊稅收違法犯罪行為。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫組.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解[M]北京：人民出版社，2008.

[2]企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006，76-79.

[3]中華人民共和國企業(yè)所得稅法[G].中華人民共和圖主席令，2007.