會計監督與審計監督的關系研究

向萍

摘要：隨著我國市場經濟的成熟，對企業提出了更高的要求，尤其需要企業監督對企業的發展提供保障。企業監督的重要構成內容就是會計監督與審計監督，尤其是在當下互聯網以及信息技術的發展，為會計監督與審計監督提供更加有力的技術條件。當下，審計與會計監督都缺乏創新，二者缺乏結合供給側結構性改革以及信息技術革命衍生出更加符合現代市場經濟的監督形式。文章主要從會計監督、審計監督的關系入手，對在新的大背景下，如何更好的把握兩者的關系，完善企業監督，促進企業穩健持續的發展的優化路徑進行探析。

關鍵詞：會計監督；會計審計；關系研究

《關于深化國有企業和國有資本審計監督的若干意見》是由國務院在2017年頒布的，其中明確的提出強化國有企業審計監督必須秉承統籌安排、推動發展、客觀求實、依法審計的原則，做到應審、盡審、有審必嚴。從中可以看出我國對審計監督的不斷強化，以及對審計監督環節嚴格控制的決心。同時會計監督也是企業監督的重要構成因素，審計監督與會計監督應該是相互依存的關系，兩者結合的水平直接關系到企業監督的水準，直接對企業的發展產生較大的影響。本文就是從審計監督與會計監督的差異與聯系出發，提出在新的時代大背景下如何更好的將二者結合，充分發揮出企業監督的效用，為企業的發展更好的服務。

一、企業審計監督與會計監督的目的

通常來說會計是審計的基礎，審計是會計的保障，同樣的會計監督是審計監督的前提條件，而審計監督是會計監督的重要保障。會計監督的內涵就是會計人員與會計機構履行《會計法》的職責權限，主要就是針對《會計法》中規定的具體事項進行有效性、真實性以及合法性進行檢查與督促；審計監督就是審計人員與審計機構以《審計法》作為根據，對企業各項經濟活動的效益性、真實性以及合法性進行審查。進行會計監督與審計監督的目的主要有以下內容，首先是對企業財務內部暗箱操作進行審查；其次內部審計監督是企業財務會計、經濟活動合法化的重要保障；最后就是能夠給企業營造出公平公正的工作氛圍，降低各種法律以及運營風險。綜上所述，會計監督與審計監督的目的就是為了企業的穩健發展。

二、企業會計監督和審計監督的差異

1. 出發點不同：會計監督是企業必然的一種監督形式，更加注重的是自我職能監督，其對企業的管理與決策直接產生影響，其最根本的目的就是為了保證企業財務數據信息資料的真實性、可靠性；審計監督就是企業一種超然的監督，主要重心是企業的外部職能監督，并不會對企業內部的各項決策產生干擾，主要的目標就是對企業各項經濟活動的真實性以及合法性進行審查。所以，從出發點來看，審計監督比會計監督更加具備公正性與客觀性。

2. 監督流程不同：會計監督通常重視的是監管的連續性、時間性以及系統性，一般是以原始憑證的取得進行財務會計信息的記錄，同時也是以此作為財務信息的披露，整個監督環節更像一個完整的鏈條；但是審計監督則主要是針對某項具體經濟業務活動，并不會嚴格根據時間進行系統性的審查，存在一定的針對性、不定期以及間斷性，而且審計類監督活動并不會同企業經濟業務活動共同展開，通常是在經濟業務活動發生完后，會計進行記錄后再進行審查。所以，從監督流程來看，會計監督比審計監督更加嚴格以及系統。

三、企業會計監督與審計監督的聯系

會計監督與審計監督的聯系主要表現為三個方面，首先就是會計監督與審計監督相互補充與完善，會計監督更多的是對企業活動的全程監督，但是缺乏重點，而審計監督就是有針對性，有重點的對企業經濟業務活動進行監督；其次就是二者的監督目標是一致的，都是通過對企業所產生的經濟業務活動與內部控制機制的審查，完善企業的管理制度，提升企業的經濟效益；其次就是二者的監督根據是類似的，盡管會計監督的根據是《會計法》，審計監督的根據是《審計法》但是都是國家層次的法律，有著嚴格的法律標準以及監督要求。

四、企業提升監督水平的難點所在

（一）缺乏對監督機制的創新

企業在進行會計與審計的機制建設過程中，只是對其過程以及能夠發揮出多大的效用重視，并不是對會計以及審計的過程進行監督的環節。所以企業的會計與審計就缺乏相應的監管，而且其監督機制更多的就是擺設，并不能夠發揮其推動會計、審計發展的作用。而且其監督機制只是沿用的傳統的機制，并沒有對其進行創新，不能夠適應現代企業的需要，從而使得企業會計審計制度無法更新換代，其無法跟上相應理論制度的更新。監督機制的老舊使得會計與審計環節缺乏外部的推動力，最終為會計審計埋下較大的隱患。

（二）企業缺乏完善的內部控制機制

企業會計審計內容同樣也是內部控制機制當中的重要內容，但是企業由于缺乏健全的內部控制機制，其就不能夠從系統上加強對于企業會計、審計制度的構建，也就不能夠對其會計審計監督機制提供保障。使得企業不能夠在健全的內部控制指導下對會計審計監督機制進行完善，也就沒有規章制度對其進行指導性建設，造成會計審計外部監督的缺乏，這是十分不利于會計審計的發展，甚至可能會為企業帶來不必要的損失。而且不只是會計審計環節，企業一旦缺乏完善的內部控制制度其諸多環節都會受到影響。

（三）監督人員缺乏專業知識

由于企業的不重視，對于會計審計監督環節所安排的崗位人員多數隨意進行安排的，其多數并沒有專業的會計審計知識，更多的只是形式上的人員安排。但是會計審計的過程是高智商的過程，一旦其中存在某些問題，缺乏專業知識的監督人員是沒有辦法及時的發現的。會計審計的過程是極為繁冗復雜的，一旦監督人員沒有足夠的專業知識以及較高的綜合素質是不能夠發揮出監督機制的作用。

五、提升企業監督水平的優化路徑

（一）對違規機制進行創新

企業監督不管是會計監督還是審計監督都應該不斷進行創新，尋找出能夠更加優化的途徑。例如引入經濟審計機制，推進審計監督全面覆蓋，積極落實并且推進經濟責任審計工作，使得經濟責任審計從離任審計向任中審計，要改變事后監督的滯后性，要從事中、事前監督出發，降低企業損失，從而達到審計監督的常態化、有效化，對企業管理層能夠起到督促的作用。同時要轉化成果，促進履職，要將經濟責任審計信息共享與結果利用的作用充分的發揮出來，最終形成經濟責任審計與績效評估、干部考核等工作相結合的機制。最后就是將會計監督與審計監督制度化，落實違規責任追究制度，要發揮出威懾作用，要讓會計監督與審計監督工作人員認識到其工作的重要性。要落實好對違規行為的處罰，對各項審查環節中的一般性差錯與遺漏要落實整改責任的同時限期整改，其中嚴重的違規行為應該給予紀律處罰，而且對于屢禁不止的單位應該加大懲罰力度。

（二）對會計與審計聯動監管機制進行創新

企業監督聯動機制利用財務信息管理系統的風險預警功能，指導審計機構與內部審計部門及時對風險進行防范，同時一旦風險發生時及時進行防范，形成隔日或實時的交易監控—疑點預警—指導篩查—查處反饋的新型聯動機制，從而形成會計監督與審計監督的監督合力，能極大的提升監管效能。其次就是財務部門與審計機構落實該新型監督聯動機制，要讓會計監督與審計監督部門兩者內外部、上下級之間充分實現橫向、縱向的協調配合，共享監督成果。通過上述的方式將會計與審計的聯動監管機制進行創新，從而發揮出會計監督與審計監督的根本性作用。

隨著市場經濟的成熟，企業面臨的市場競爭將會更加激烈，企業只有通過各方面來提升競爭能力。而會計監督與審計監督就是幫助企業更加規范化、合法化運營，能夠為企業的穩健持續性發展提供保障。企業會計與審計的關系是十分緊密的，在加強企業會計與審計效率的同時千萬不要放松對相應監督機制的構建，只有外部監督機制充分發揮出作用才能夠保障會計審計的高效率運行，而且企業才能夠更加穩健的發展。希望本文通過對會計、審計的關系的梳理，能夠幫助相關企業構建其相應的監督機制，最終為企業的發展保駕護航。

參考文獻：

[1]王偉.淺談企業會計監督和內部審計監督的區別與聯系[J].交通財會，1997（03）.

[2]李偉松.淺析如何加強會計監督與審計監督[J].行政事業資產與財務，2012（10）.

【作者單位：北京興華會計師事務所（特殊普通合伙）貴州分所】endprint