現代商業環境下中小企業成本管理探討

劉崇

摘要：現代商業環境正經歷著巨大的變化，我國中小企業面臨戰略轉型和精細化管理的迫切需求，企業成本管理應與時俱進。在這一背景下，中小企業傳統的成本管理觀念必須變革更新，以適應現代商業環境的變化。文章探討中小企業傳統成本管理存在問題，提出以現代企業成本管理理念為指導，加強企業成本管理的建議。

關鍵詞：商業環境；中小企業；成本管理

一、現代商業環境下應具有的成本管理理念

經濟全球化這一現代商業環境對企業的成本管理理念產生了重要影響，具體表現在：第一，經濟全球化加速了全球一體化市場資源的整合，國際分工模式是產品在全球產業鏈上的分工與協作，同時引發企業間基于競爭上的戰略合作，要求成本管理系統提供更多相關信息，提高企業決策能力；第二，企業大量采用新的生產技術和信息技術，以計算機為手段的集成制造（CIM）已被廣泛應用于制造領域，技術進步使產品結構發生重大改變，對成本管理和核算的精細化程度空前提高，并且基于準確、相關的成本信息進行管理決策；第三，賣方市場向賣方市場轉變，彰顯了顧客在市場中的主導地位，顧客成本、顧客盈利性分析成為現代企業成本管理的重要內容；第四，創新的商業模式和變革的管理方式下，要求企業管理者拓展成本維度與視野，如基于價值鏈分析，關注產品生命周期成本，注重成本動因分析和動態管理等；第五，關注社會、政治、文化和環境等因素，對強化企業成本意識，降低企業運行與管理成本，實現企業可持續發展至關重要。

二、中小企業傳統成本管理存在的問題

1. 成本管理基礎工作薄弱，無法提供管理決策信息

我國的絕大多數中小企業，尤其是私營和民營企業，成本管理基礎工作薄弱。例如，記錄生產成本要素的料、工、費等原始記錄不準確、不全面；期間費用與生產成本項目互相混淆，期間費用計入生產成本，生產成本計入期間費用；多期材料和費用，集中在一期分攤；生產費用分配，張冠李戴；混淆資本性支出與收益性支出的界限，不按規定攤銷無形資產和開辦費等。不少企業沒有建立完善的成本信息系統，財務部門與業務部門缺乏溝通，或溝通不及時，成本數據不能及時傳遞，無法形成有效的成本信息。很多企業有控制成本的意愿，由于傳統的成本核算無法的提供準確的、相關的成本信息，甚至扭曲了的成本信息，滿足不了現代成本管理的要求，無法提供管理決策信息。

2. 成本管理局限在制造階段，缺乏成本的整體規劃

中小企業在傳統成本管理中，成本管理局限于產品投產后的制造階段，在管理實踐中采取了各種方法：壓縮采購成本、減少人員數量、降低人員工資、批量生產、提高設備使用效率等；甚至處處精打細算，如充分利用邊角余料、修舊利廢等。然而，有關研究表明產品“全生命周期成本”的80%是在產品設計階段決定的，成本的整體規劃是產品成本生命周期管理的重心，因為以后的任何成本管理努力，都會受制于產品本身的設計特征。可見，成本管理局限在制造階段，缺乏成本的整體規劃，成本管理可挖掘的潛力很小，成本可降低的幅度也很小。

3. 注重產品制造成本管理，缺乏產品總成本管理

中小企業普遍注重產品制造成本管理，忽視產品總成本管理。例如，為了控制產品制造成本，制定了原材料消耗定額，但未制定原材料儲備定額，結果控制住了制造成本中原材料的消耗，卻增加了倉儲成本，增加了總成本；為了降低制造成本，裁減了職工人數，但是由于缺乏科學合理生產規劃，生產效率降低，導致總生產成本提高；為了降低制造成本，減少機器設備維修保養時間和維修物料的消耗、減少對操作工人的培訓，維修費用下降了，但是機器故障停機卻增加了、工傷事故增加了、總生產成本上升了；更多的中小企業忽視了產品的成本生命周期，只重視“中游成本”（即產品制造環節發生的成本）；忽視 “上游成本”（即產品研發、設計成本環節發生的成本），忽視“下游成本”（產品銷售、售后服務環節所發生的成本）。

4. 注重靜態成本管理，缺乏動態成本管理

很多中小企業在產品成本管理時，更多關注與產品價值鏈各環節中各個獨立發生的成本項目，以期望求得獨立發生的各成本之和最低。例如，有的企業只重視生產作業的制造成本，忽視研發設計階段成本適當投入，將有利于降低制造成本；有的企業不注重安全生產方面的投入，忽視了造成安全事故將給企業帶來額外的成本支出；有的企業不重視設備維護和質量成本方面的投入，忽視因此導致增加售后維修的成本；有的企業不重視對員工的培訓，忽視學習和培訓的投入，對生產成本和管理成本降低的內部聯動關系。可見，中小企業注重靜態成本管理，缺乏動態成本管理 。

5. 缺乏“以人為本”的成本管理理念

很多中小企業缺乏“以人為本”的現代管理理念，任人唯親，對員工時刻監督，處處防范，單純依靠處罰管理；有的企業不嚴格執行國家勞動法，不按規定繳納社會保險，不重視安全生產的投入，沒有真正發揮生產要素中人的因素。在成本管理中普遍存在，相關責任人的“責、權、利”不落實，各部門、各崗位沒有具體、明確的成本管理責任，成本控制單純靠幾個人或一兩個部門，忽視發揮每個成本相關者在成本控制中的作用；在成本責任方面，存在著大鍋飯，沒有進行成本責任中心管理，成本管理不能落實到具體的責任主體，沒有形成責任管理機制。有的企業對成本管理做出貢獻的員工，沒有經濟利益的激勵，或獎勵不到位，嚴重影響廣大員工參與成本管理的積極性、主動性和創造性。

三、加強中小企業成本管理的建議

1. 完善成本管理基礎工作，進行精細化成本核算

中小企業應根據現代商業環境變化和自身實際情況，完善成本管理基礎工作，進行精細化成本核算。具體如下：（1）對原始數據、定額體系等進行了徹底清理、補充和修訂，制定和修訂先進而又可行原材料、燃料、動力和工時等項消耗定額。（2）建立和健全材料物資的計量、收發、領退和盤點制度。（3）完善成本控制體系。按照“成本費用關鍵環節設立控制點”的原則，在生產主要物料能耗點和主要費用開支點，建立關鍵級控制點。成本指標不斷細化，并且根據實際情況定期調整。（4）對內部各單位相互提供的勞務（如運輸、修理等）制定內部轉移價格，作為內部結算和考核的依據。（5）建立、健全成本核算全過程的會計憑證制度及其科學合理的傳遞流程。同時，中小企業應推進會計電算化的深度和廣度，盡快建立成本管理信息系統（如ERP系統），綜合運用不同的成本管理工具方法如責任成本法、標準成本法、目標成本法、質量成本法、作業成本法等，進行精細化成本核算。endprint

2. 拓展成本管理的維度與視野，進行成本整體規劃

傳統的成本管理是以結果信息為重，以披露過去的事實信息為目標，信息主要來源于財務會計的賬套體系和賬簿數據，是滯后的指標或結果指標，不能反映成本問題的動因。中小企業應拓展成本管理的維度與視野，進行成本整體規劃，在企業經營活動之前，對企業的經營活動事前規劃。在產品設計階段乃至開發策劃階段就開始進行降低成本的謀劃，以避免在后續制造過程中產生大量無效作業，耗費無謂的成本。產品及工程設計人員、生產現場技術人員和成本管理人員共同協作完成成本整體規劃。產品的開發設計是企業全生命周期成本管理的重心，產品開發設計成功與否決定著企業能否取得持久性的競爭優勢。

3. 關注產品的成本生命周期，實施基于價值鏈的總成本管理

中小企業應關注產品的成本生命周期，實施基于價值鏈的總成本管理。從注重制造成本管理，擴展到產品設計、工藝安排、設備利用、原材料采購、人力分配、產品生產、銷售和售后服務等各個領域。也就是說，把成本不僅僅看做是產品制造成本的費用或是耗費，而應該從總成本角度進行考慮，總成本是在一定時期內為生產和銷售所有產品而花費的全部費用，包括財務會計上分類的產品成本和期間費用，具體會計科目有：生產成本、營業成本、營業稅金及附加、營業費用、管理費用、財務費用、所得稅費用、其他業務支出等一切相關成本費用的科目；應根據總投入與總產出的關系，進行成本效益分析和產品或服務的盈利性分析。

4. 加強跨職能團隊的溝通與協作，實施成本動態管理

中小企業應引入新的制造技術或方式、新的管理控制程序與方法，如價值工程技術，SMART原則，KPI關鍵指標評價法、平衡計分卡等，建立并運行由設計、制造、采購供應、財務等各職能部門人員組成的跨職能團隊，加強跨職能團隊的溝通與協作，實施成本動態管理。職能部門之間的溝通應該及時和暢通，例如，研發部門的物料清單發生變化了、工藝路線發生變化了，應該及時的通知財務部；采購部門采購材料成本隨著市場的變化而變化，財務部需要及時調整成本定額，以適時反映產品的真實成本；生產部自己使用代用材料和邊角余料，或者生產中出現了其他的變化，也要及時通知財務部， 只要是業務情況發生改變了，影響到成本和利潤了，都應該及時的通知財務部，以便實施動態成本管理。

5. 建立并完善以“以人為本”的全員成本管理體系

德魯克在《管理實踐》中，把“以人為本”列入現代企業管理理念，中小企業應切切實實地尊重人、關懷人、成就人，應讓員工融入企業，充分地調動和發揮員工在成本管理上主動性和創造性，重視員工學習和培訓，實現個人和企業共同發展。中小企業應建立并完善以人為本的全員成本激勵與約束機制，對成本管理目標進行分解，制定控制標準，形成符合控制的要求內部報告，進行經營業績評價和管理者報酬激勵。也就是說，應充分發揮全體員工參與成本管理的積極性，成本管理與每個責任人的經濟利益相關聯。首先，企業領導重視支持，在企業內部倡導以“以人為本”全員成本管理理念。其次，明確各項成本的經濟責任，將責任落實到部門和個人，讓每個員工都明確自己的在成本管理中的職責、權限和利益，貫徹“責、權、利”相結合的原則。接著，建立責任成本制度，要求員工共同參與制定各項消耗定額、費用定額、費用開支標準和成本控制目標，并參照“對標”先進企業經驗和指標，成本管理指標不斷的趨于合理。最后，考核、評價目標成本計劃的完成情況，實行獎懲兌現，給予部門或個人相應的獎勵或處罰，達到成本控制目的。

四、結語

當今激烈的市場競爭環境下，中小企業應更新傳統的成本管理觀念，對現代商業環境變化做出適應性變革，完善成本管理基礎工作， 進行精細化成本核算；拓展成本管理的維度與視野，進行成本管理整體規劃；關注產品成本生命周期，實施基于價值鏈的總成本管理；加強跨職能團隊的溝通與協作，實施成本動態管理；建立并完善以“以人為本”的全員成本管理體系，以現代企業成本管理理念為指導，提升企業管理水平，提高企業競爭優勢。

參考文獻：

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[3]施燕惠.我國中小企業成本管理問題探究[J].企業改革與管理，2015（20）.

（作者單位：燕趙園林景觀工程有限公司）endprint