探究企業操縱利潤的識別及防范策略

王宏偉

【摘 ? 要】 在我國經濟飛速發展進程中，證券市場成熟程度不斷增加，部分企業受利益的趨勢操縱利潤現象發生頻率也逐漸增加。企業操縱利潤現象識別及防范，也成為我國證券交易市場良性發展進程中需要解決的首要問題。因此，本文以企業操縱利潤為研究目標，通過對企業操縱利潤現象的分析，提出了幾點企業操縱利潤識別及防范措施，以期為企業操縱利潤問題解決提供依據。

【關鍵詞】 企業;操縱利潤;識別;防范

Probe into the Identification and Prevention Strategy of profit manipulation in Enterprises

Wang Hongwei

（hetao college，neimenggu ? ?015000）

[Abstract] ?In the process of rapid economic development in China， the maturity of the securities market is increasing， and the frequency of profit manipulation by some enterprises by the trend of interest is also increasing. Recognition and prevention of profit manipulation by enterprises has also become the primary problem to be solved in the process of benign development of China's securities market. Therefore， this paper takes profit manipulation of enterprises as the research objective， through the analysis of the phenomenon of profit manipulation of enterprises， puts forward several measures to identify and prevent profit manipulation of enterprises， and solves the problem of profit manipulation of enterprises.

[Keywords] enterprises; manipulate profits; identify; guard against

企業操縱利潤主要是企業基于股東利益或者企業上層管理部門利益需要，為脫離國家監督政策約束，采取非法手段對內部利潤進行調節。現階段我國內部多數上市企業大多出于保殼、配股、增發等目的，利用非法利潤操縱措施，掩蓋企業內部真實財務報告，或者提供不完善的財務報告。對市場投資造成了不利影響。因此，對企業操縱利潤的識別進行適當分析具有非常重要的意義。

1 ?企業操縱利潤現象

1.1 ?關聯交易操縱利潤

關聯交易操縱是我國企業操縱利潤的主要應用形式。即企業通過委托經管、資產轉移、購銷等形式，以協議定價與合作方關聯，從而驅動自身利潤在關聯交易中轉移流動。

1.2 ?壞賬轉移操縱利潤

由于《新會計準則》并沒有對企業流動性資產計提轉回進行明確詳細的要求。因此，在實際企業應收賬款計提壞賬處理過程中，可以利用流動資產計提轉回的方式操縱利潤。

1.3 ?存貨跌價準備操縱利潤

由于我國現有資產信息、價格市場的透明度缺失，企業在計提存貨跌價準備時就具有較為突出的隨意性及應激性。在財務狀況不佳時企業也可以通過對期末存款可變現凈值低價評估，降低巨額存貨跌價風險[1]。

1.4 ?短期投資操縱利潤

在企業管理過程中，由于短期投資期末計價大多采用成本、市價對比競價法。據此，企業可以逐步采用依據投資類別、單項投資價格、總體投資等進行提跌價準備。如某項投資總體占比較大的短期投資，可以采用單項投資為基準的計提跌價計算方式進行利潤計算。

2 ?企業操縱利潤的識別

2.1 ?基于關聯交易非關聯化的利潤操縱識別

對于企業利用關聯交易進行利潤操縱的情況，投資者可以通過對關聯交易非關聯化分析，確定企業利潤操縱情況。關聯交易的非關聯化大多是通過低買高賣、資產置換、股權轉讓或者虛增主營業務的方式，提升企業投資收益。以股權轉讓為例，在股權轉讓之后，企業就由關聯方過渡為非關聯方，此時企業年度合并報表巨額銷售利潤就不需抵扣。據此，投資方可以對企業現有主營業務、應收賬款、營業外收入等數據異常波動情況進行詳細分析。結合注冊會計師審計報告附加說明或交易外說明材料對比，可有效確定階段企業交易是否符合規定。進而得出階段交易中不公允關聯交易行為及涉及項目，保證企業財務報表的有效性。

2.2 ?基于未確定投資損失調節的利潤操縱識別

基于未確定投資損失調節的利潤操縱識別主要是依據現有《新會計準則》要求，投資方可以依據未確定投資損失利潤操縱特點，對企業現有利潤調節方式與會計準則內容進行逐一對比，從而保證企業未確定投資資產損失利潤操縱行為的有效識別。如北京城鄉期末對應收未確定賬款采用賬齡分析法進行了壞賬準備計提，有效減少企業當期利潤損失1000萬元。據此，投資方可以依據會計準則規定的減值計提范圍、方法、比例及賬齡劃分情況，從客觀層面對企業利潤準備情況進行詳細分析，降低企業利用減值準備調整利潤的可能。

2.3 ?基于虛擬資產調節的利潤操縱識別

基于虛擬資產調節的利潤操縱識別主要是通過虛擬資產剔除的方式。對企業長期待攤銷費用、待攤銷費用、待處理財產損益、遞延稅款等方面進行逐一剔除分析。在這個基礎上，對長期待攤銷費用、待攤銷費用、待處理財產損益、遞延稅款進行單獨、詳細分析，確定現階段企業是否存在利潤操縱情況。如在中華企業2004年凈利潤表面增長9.15%，單企業轉讓股權后獲得的不同形式非經常性損失高達1.2億元，占總體企業凈利潤的58%以上。扣除非經常性損益之后，企業凈利潤下滑41%以上。據此，投資方在利潤操縱識別過程中，應加大對企業股權轉讓及多種形式虛擬資產的重視，避免企業利用非經常性損失或虛擬資產進行利潤操縱[2]。

2.4 ?基于收入確認方式的利潤操縱識別

基于收入確認方式的利潤操縱識別是一種隱形的利潤操縱識別方式。投資方可以通過對企業銷售方式、會計報表附注等情況的分析，獲得企業現有銷售收入增長率、應收賬款周轉率及賒銷比率。隨后通過對企業收入確認方式進行考察，可有效判定企業是否利用收入方式進行利潤操縱。如我國國際實業在2004年利潤總額為-4323.4萬元，在扣除少數股東損失之后，加上未確定投資損失，該企業凈利潤為517.1萬元。與企業利潤表顯示數據具有較大的差異。因此，投資方可以在企業會計報表附注分析的基礎上，對現有企業銷售方式及收入確認方式進行分析，避免企業粉飾會計報表進行利潤操控。除此之外，針對企業利用短期投資操縱利潤的情況，企業可以采用分析性復核的方法。對目標企業關鍵比率、趨勢變動情況、短期投資預期數據差值進行逐一分析。通過比率對比分析、結構百分比對比分析、趨勢對比分析、簡單對比分析等方法的合理使用，可以及時發現近階段企業短期投資財務報表漏洞，進而確定企業操縱利潤情況。

3 ?企業操縱利潤的防范策略

3.1 ?優化資產減值準則

在現有《新會計準則》的基礎上，依據會計信息可靠性原則，國家相關部門可禁止企業轉回資產減值，從根本上降低企業濫用資產減值操縱利潤的情況。同時依據現有《新會計準則》中規定的公允價值規定，結合我國企業治理結合，進一步細化企業內部會計工作人員專業范疇運行細則。并適當調整企業會計政策選擇權利限度，保證企業會計工作人員明確會計準則中關于公允價值的相關規定。

3.2 ?更新企業管理結構

依據現代企業管理規范，在提高會計信息內在管制效力的同時，國家相關部門可以國有股減持為目標，逐步調整現有證券交易市場股權結構失調情況。同時嚴格規定不同規模企業上層領導人員數量。進一步擴大積累股權制度推廣范圍，為中小型或微型股東權益維護提供依據[3]。

3.3 ?加強外部監督管理

一方面，外部監督審計工作的合理進行，可以在一定程度上降低企業操縱利潤情況。據此，相關部門可以規范資產減值會計準則為入手點，進一步強化審計師職責，明確中介審計機構在證券交易市場中監管職責。同時逐步制定完善的企業審計準則，細化企業減值準備審計流程及規范。通過注冊會計師優勢的最大限度發揮，限制企業資產減值準備操縱利潤情況。

另一方面，針對企業計提資產減值操縱利潤情況，在強化財務會計崗位人員管理的情況下，國家相關部門可在法律層面制定嚴格的企業利潤操縱懲處規定。同時借鑒國際層面企業利潤操縱管制法規，在企業利潤操縱管理模塊引入民事賠償機制、民事訴訟機制，為企業操縱利潤防范提供法律支持。

4 ?總結

綜上所述，在企業信息披露機制日益完善的背景下，審計機構及其他機構可以通過閱讀注冊會計師審計報告或企業披露信息報告，確定企業利潤真實性。據此，為進一步降低企業操縱利潤行為概率，相關機構可依據已識別企業操縱利潤行為及類型，進一步完善企業管理法規，優化企業管理結構。結合外部監督審計力度的加強，可為證券交易市場規范、安全運行提供保障。

參考文獻：

[1] 陳 雪. 上市公司利潤操縱的動因及防治研究[J]. 知識經 ? ? ? ? 濟， 2016（21）：88-89.

[2] 劉欣宇. 上市公司利潤操控的動因及防治[J]. 企業技術開 ? ? ?發， 2016， 35（2）：124-126.

[3] 張云華. 中小企業利潤操縱及治理問題研究[J]. 中國集體 ? ? ?經濟， 2017（35）：46-47.