基于目標定位與價值傳導的央行內部審計組織價值研究

魏巍

【摘 要】 本文借鑒平衡計分卡理論、價值鏈理論以及層次分析法，構建基于價值導向的央行內部審計績效評價指標體系，進而選擇相關對象進行實證分析，根據實證結果分析內審工作存在的薄弱環節，并提出了相應的對策建議：確立風險和增值導向，圍繞內部控制和風險管理開展審計;拓展內審工作范圍，強化咨詢顧問角色;創新審計手段;改革和完善內部審計組織的管理機制。

【關鍵詞】 央行;內部審計;組織價值

一、引言

現代內部審計行業自產生并職業化以來，由于內外部環境多樣化和復雜化，內部審計的角色和目標定位經歷了一個逐步深化和拓展的過程，全新的內部審計概念將其確定為集風險管理、內部控制和組織治理等要素于一體的綜合性審計，并且將為組織增加價值的目標列為首要的職能定位。這就要求內部審計必須站在組織整體利益的立場之上，充分從內部化的管理、風險防控以及組織機構的綜合治理著眼，通過對這些層面實施嚴格的評價評估，促進綜合效益的有效提升，實現管理運營的可持續發展創新。央行作為制定和執行貨幣政策、防范和化解金融風險、維護金融穩定、提供金融服務的特殊行政機關，其職能的充分發揮關系著國計民生和經濟社會的進步和發展。央行內審部門有為中央銀行實現職能目標保駕護航的作用，是推動央行加強風險管理、落實內部控制和提高行政績效的守護人。

二、央行內部審計價值增值的目標定位

1、促進央行內部審計發展

一是央行內部審計以增加價值為目標定位是央行內部審計發展的需要。央行的職能由原來的制定和執行貨幣政策、實施金融監管和提供金融服務，變成了制定和執行貨幣政策、維護金融穩定和提供金融服務，與此同時，又增加了征信管理、反洗錢等新職能，內審工作必須順應這種變化，做出相應的調整和改變。二是內部審計自我發展完善的必然結果。世界各國央行內審部門都在不斷尋求自我完善和發展，央行的內審工作自然也不例外，也應遵循這一客觀規律。三是順應國際、國內內部審計發展趨勢的需要。央行內審工作轉型是一個不斷發展變化、循序漸進的過程，也是央行內部審計逐漸接軌國際標準的過程。將價值增值作為內部審計目標定位切合央行內審工作轉型發展的需要，既是對過去的繼承，又是一種延伸和提高。

2、積極應對國內外金融環境變化

首先是國際、國內形勢的發展需要。當今的國際形勢風云變幻，全球經濟一體化進程加快，貨幣和資本流動頻繁，互聯網金融日新月異，這給央行的工作提出了前所未有的機遇和挑戰。同時，央行管理體制也在不斷深化改革，這需要央行要站在更高的角度，以更超脫的身份研究如何更好地制定或執行貨幣政策、維護金融穩定和提供金融服務，如何更好地防范金融風險、保證經濟金融平穩健康發展等。國際國內形勢的變化客觀上要求央行內部審計部門應重新對自身的職能重新定位，不但要通過審計再監督來揭露潛在問題，而且要發揮內審確認和咨詢的功能為央行的風險管理、內部控制、組織治理提供獨立、客觀、全面、有深度、有層次的審計信息，實現自身和組織價值增值的同時，幫助管理決策層實現央行的工作目標。

3、促進央行內部審計轉型發展

央行內部審計制度建立的最初目的在于發揮其內控及財務監督功能，以查錯糾弊、堵塞漏洞。但從長遠看，央行的內審滿足于查錯糾弊，審計活動發揮作用的層次、外延、深度等明顯不足，既達不到監督目的，也無法體現內部審計本質特征，這種監督導向型內部審計所固有的局限影響了內部審計的發展。許多問題還是老生重談，或屢查屢犯，內部審計的評價、咨詢職能被忽視。因而央行內部審計必須立足長遠發展，找準職能定位，加快轉型步伐，不斷尋求新的對組織發展更為重要的服務領域，才有存在和發展的必要。將內審增加組織價值作為新履職目標定位順應內、外部形勢發展，對提升央行風險管理、控制、治理水平，提高內審工作自身績效具有重要的意義。

4、加強央行風險管理

由于職能調整導致央行的重心發生了轉變，也產生了一些高風險的領域。中央銀行在做好貨幣政策的傳導貫徹、金融穩定以及金融服務工作的同時，將更加關注來自內外環境變化的風險信息，更加重視職能部門內控制度的健全與完善，這對內部化的審計活動在市場風險的防控層面發揮重大作用，可以說是提出了更高、更嚴格的要求。央行本身的市場風險防控、履職過程中的依法合規以及綜合運作成效的提升，對于央行整體風險防控和治理方向目標的最大化實現來說，顯得至關重要。所以，管理團隊應該盡量掌握更多的客觀信息數據，進而實施更加科學合理的管理來充分保證各部門和員工隊伍職責目標的協調一致，從這個意義來講，內部化審計的作用不可替代，而且只有保證組織的健康發展，才能有效地組織價值的提升。

三、央行內部審計增加組織價值評價體系的構建及實證分析

由于內部審計是組織中的一項輔助性工作，不直接創造經濟效益;而且人民銀行作為金融宏觀調控政府部門所具有的特殊性質，其內審部門為組織帶來的顯性價值和貢獻度往往很難直接觀察到，也很難直接取得定量的數據，這就給定量分析帶來了一定的困難。但是如果將整個組織的價值作為因變量，就會發現內部審計的績效是影響整個組織價值的重要因素之一。內部審計的績效水平越高，其為組織帶來的價值就越大;內部審計的績效水平越低，其為組織帶來的價值就越低，二者具有正相關關系。

1、央行內審在組織價值鏈中的地位和傳導機制

（1）內審在央行價值鏈中的地位。金融宏觀調控是當前央行最重要的參與調節社會經濟運行的業務之一，其價值鏈條體現為通過在適當的時機借助金融工具調節貨幣供給量或信用量，影響社會總需求進而均衡社會總供求，改善金融行業發展的市場環境，從而實現對社會價值的創造。而內部審計在央行金融宏觀調控價值鏈中處于輔助的位置，其通過確認和咨詢的方式具體考察調控的效率和效果，提供改進服務的建議和解決方案，幫助組織優化價值鏈上各個鏈節、降低價值鏈節間的協調成本，間接地增加組織價值。

（2）央行內審價值傳導機制。根據央行審計實務，影響內部審計價值發揮的關鍵因素是顧客價值、核心能力和相互關系。顧客價值引導相互關系，相互關系的完好處理則加強顧客價值;核心能力的發揮則為顧客帶來價值，顧客價值不斷提升又為核心能力提升注入不竭動力，兩者相互促進;相互關系是維持核心能力的基礎，核心能力在一定程度上限制著相互關系的發展。

2、評價指標體系的構建

基于對央行內部審計價值定位和傳導的分析，我們將借鑒平衡計分卡（BSC）原理設計確定績效評價維度。

（1）評價維度的確定。平衡計分卡的核心思想是將組織經營任務的決策劃分為四個維度的指標，即財務、顧客、內部過程和學習與成長。但是傳統的平衡計分卡維度劃分標準并不適合所有的組織，特別是作為中央銀行的央行，本身績效有其獨特性。財務維度，央行的內部審計部門屬于輔助價值增值部門，其價值的創造很難用具體數字來衡量。因此，我們把財務維度替換成審計成果維度，方便計量。顧客維度，從央行內部審計的服務對象來看，其“顧客”可以劃分為管理層和上級部門兩個維度。內部過程維度，按照前文的價值傳導流程，將其拓展為管理能力和執行能力維度。學習與成長維度，此維度體現的是內部審計改革創新的能力，設置為創新能力維度。因此，基于BSC法修正后的央行價值導向內部審計六維度為：管理層、上級部門、管理能力、執行能力、創新能力和審計成果。

（2）評價指標的選擇。基于價值導向的內部審計績效評價指標，應該能夠客觀、合理的評價內部審計增加價值的過程與結果。從內部審計為組織增加價值的過程來看，評價工作主要體現在內部審計的管理工作方面，具體體現為：圍繞組織增值目標的實現，評價組織的架構設置是否合理，內部審計的獨立性能否體現;內部審計評價流程規范性、有效性，計劃安排與實際情況的差異等;評價人、財、物的配置情況，人員是否具備勝任能力等。從內部審計為組織增加價值的結果來看，評價工作主要是對顯性成果和隱性成果的度量。顯性成果是直接與內部審計工作相關聯并可以量化的成果。而隱性成果則是間接取得的成果，是內部審計通過履行監督服務職能，優化流程、完善內控和防范風險等為組織增加的價值，這類價值難以用貨幣形式來計量。根據以上指標選取原則，我們將以全球審計信息網（GAIN）的25個內部審計績效評價指標為參考藍本，結合人民銀行實際，并按照BSC六維度評價修正模型進一步對指標進行細化、提煉，最終得出上級部門、管理層、管理能力、執行能力、創新能力、審計成果共6個一級指標和26個二級指標的評價體系指標。

（3）指標權重的確定——基于層次分析法。考慮到本文劃分指標的多層次性、定性與定量相互兼顧等因素，我們將選擇層次分析法（AHP）對指標的權重進行計算。對于各項指標的評分，必需通過調查和審查相關資料、調查問卷、訪談等多種渠道和形式，獲取盡可能多的信息，做出客觀公正的判斷。指標的量化可以采用語義差別隸屬度賦值法。我們將指標劃分為A、B、C、D、E五個檔次，分別對應很好、較好、一般、較差、差五個語義隸屬度。每個隸屬度按照具體指標有相應的評價參考標準，每個檔次也都有分數參考范圍，即A檔得分區間為[90，100]分，B檔得分區間為[80，89]分，C檔得分區間為[70，79]分，D檔得分區間為[60，69]分，E檔得分區間為[0，59]分。評價專家將根據隸屬度標準考量各具體指標的趨向程度，在相應的檔次內對指標進行量化。同時我們還設置每個檔次的發生次數范圍。具體量化時，將按照以下公式進行：定量指標得分=min{對應檔次下限得分+（對應檔次上限得分-對應檔次下限得分）+（實際發生次數-對應檔次下限發生次數）/（對應檔次上限發生次數-對應檔次下限發生次數）}。最后，根據線性乘積公式“評價結果=∑評價值×權重”即計算得出總評分值，對照模糊綜合評價等級評分區間進而得到內部審計價值評價等級。

3、實證分析

為了檢驗模型的實用性和精確程度，我們選擇一家中心支行的內審部門進行了實證分析。

（1）權重計算。首先通過下發《權重評價表》收集有關各方對評價指標權重的兩兩比較判斷。本次研究共發放調查表格、問卷30份，實際回收有效調查表格、問卷29份，回收率為96.67%。通過采取多次征詢的德爾菲法，最終得到了一級指標的權重判斷矩陣：

根據層次分析法的原理，如果判斷矩陣能夠通過一致性檢驗，那么將其最大特征值對應的特征向量各分量進行歸一化處理之后就是各指標的權重比。經過計算，該矩陣最大特征值，特征向量W=（0.6549，0.6549，0.1526，0.1526，0.1526，0.2689）T，一致性檢驗指標，，檢驗通過。特征向量歸一化處理后，即得到6個一級指標的權重為：

同理，根據一級指標的計算過程，我們將得到二級指標的權重。將一級指標和二級指標的權重歸集于一個表即得價值導向指標體系的權重。

（2）指標評分及評價分析。通過向相關各方發出《指標打分表》及相應的調查問卷，并結合審計檔案、歷史資料等各種信息對各指標進行評分，綜合評分結果為T=82.55，對應評價等級為第二等級B級。總的來看，該中心支行內部審計在組織治理中發揮了監督和服務職能，優化了組織價值鏈，體現了一定的輔助增值功能，但是在內審工作環境和內審業務等許多方面還存在薄弱環節，有待改進。如：鑒于央行現行的管理體制和內審工作體制，內審工作的獨立性和權威性還不夠，[1]同級監督的效果不理想;部分員工特別是行級領導對內審工作的認識和重視程度還不夠，現代內部審計增加組織價值的理念還未深入人心;內部審計視角不夠寬廣、不夠精準，審計范圍覆蓋率還不夠高，既存在審計領域的盲區也存在重復低效勞動;審計信息化操作水平還不夠高，計算機輔助審計手段運用不充分;審計存在比較嚴重的滯后現象，事中介入和實時監測不夠充分;審計發現的問題不夠深入，審計報告和結論普遍缺少對審計發現問題的風險分析和深層次原因分析;審計成果利用率還不夠高，屢查屢犯問題普遍存在;內審工作對本單位人員素質和工作水平提高帶來的效應不夠明顯;內審人員本身的專業能力和知識素質與現代內部審計的要求存在不少差距;由于激勵約束機制的欠缺，內審工作缺少改進和創新的動力，內審人員也缺少對自身工作的使命感和認同感等等。這些問題也是整個央行內審系統，特別是分支行內審部門多年來長期存在的問題。[2]

四、提升央行內審增值功能的對策建議

要改進央行的內審工作水平，推動內審轉型，進一步發揮內審的增值功能，必須從工作理念、工作重心、人員素質、技術手段、內審管理體制等多方面進行改進和優化：

1、確立風險和增值導向，圍繞內部控制和風險管理開展審計

內部審計通過對內部控制的充分性和有效性的評價，有效發現內部控制的薄弱環節，并提出改進的具體措施，防范和化解履職過程中的各種風險，將風險控制在可控范圍內，提高央行的履職能力和工作效率，從而增加央行組織的價值。此外，內部審計部門通過對各級職能部門風險管理過程的充分性和有效性進行檢查、評估，幫助相關部門發現并評價重要的風險因素，提出切實可行的改進意見，從而改進風險管理流程，規避可能出現的風險損失，從而增加央行組織的價值。[3]

2、拓展內審工作范圍，強化咨詢顧問角色

以前，央行內審部門主要開展的是確認業務，角色定位偏向于“警察”和“醫生”，把主要精力放在開展審計項目和查找問題上，但隨著內外環境的變化和行業發展的趨勢，這種角色不能再滿足增加價值的更高要求。新形勢下，內部審計部門在做好審計監督，發現管理上存在問題和漏洞的基礎上，還應充分發揮內部審計服務、咨詢的職能作用，更好地實現審計的增值功能。應通過制度設計，使內審更多地參與央行內部各種重大業務活動，參與各種組織結構和流程的改造、系統的開發設計，發揮事中監督和參謀顧問的作用。[4]

3、創新審計手段

目前，央行的各項業務操作和處理基本上都實現信息化，如果能開發出相應的審計應用軟件，直接與業務部門進行數據對接，根據審計需要開展非現場審計和聯網審計，既可以節省審計人力資源，提高審計工作效率，又能有效地降低審計成本，達到增加央行組織價值的目標。此外，應加強計算機輔助審計軟件的開發和應用，減少手工操作頻率，提高抽樣和統計分析的科學性，提高審計效率。[5]

4、改革和完善內部審計組織的管理機制

一是實行內部審計派駐制，直接向派出行負責，避免同級內部審計面臨的尷尬局面。二是賦予內部審計部門更大的審計權限，不但要有審計建議權，還應有審計行政處罰權和經濟責任問責權，確保內部審計成果得到有效的運用。三是內審部門還應當建立有效的全面審計質量控制和審計項目質量控制制度，確保審計工作質量，防范審計風險的發生。

【參考文獻】

[1] 劉燕.對央行內部審計價值增值功能的探討[J].時代金融，2014.29.102-103.

[2] 陳西果.內部審計增加組織價值研究——以央行為例[J].新會計，2014.08.59-62.

[3] 姜靜敏，陶鑫洋.增值型內部審計模式在央行的構建與應用[J].金融縱橫，2015.09.71-76.

[4] 王敏，劉宇，張璐. 基于SWOT分析視角的基層央行內部審計價值增值路徑研究[J].西南金融，2013.02.68-70.

[5] 成娜.內部審計咨詢職能界定探討 [J].財會月刊，2014.3.56-58.

【作者簡介】

魏 巍，男，中共平頂山市委黨校科社教研部副主任，國家高級人力資源管理師，主要研究方向：管理學.