建立健全內部會計控制制度的深思

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一、內部會計控制制度的概念

內部會計控制制度是指直接影響會計業務、會計記錄、會計報表的可靠性的內部控制制度。在單位進行此項制度的制定，主要具有如下基本目的：使組織機構各項經濟活動的正常進行得以保證，使單位資產的安全、完整能夠得到保護并保證其得到有效運用，使會計、統計、業務等方面的經濟核算的正確性、可靠性得到保證，并對單位各項政策方針的落實情況加以考核監督，保證政策方針更好地落實，對單位經濟效益進行評價，促進經營管理水平的提升。

二、內部會計控制制度的內容

要想使會計職能作用得到充分發揮，建立和完善內部會計控制制度十分有必要，從而在單位內部互相牽制、監督。本文認為內部會計控制制度應包括以下內容：合理的會計工作組織體系及人員崗位權責；財產管理制度；原始記錄制度；憑證傳遞、賬務處理程序制度；貨幣資金管理制度；費用支出管理制度；商品購進及銷售管理制度；債權管理制度；信用擔保管理制度；會計報表及財務分析制度；會計稽核和復核制度；電算化管理制度；會計檔案管理制度；內部審計制度。

三、實施單位內部會計控制制度的方法

內部會計控制的目標是保證各項業務在制度規定范圍內合理開展，各項業務活動產生的有關賬目應當正確、及時在規定賬戶中進行記錄；賬面資產以及實有資產應當進行定期核對，以便發現漏洞，找到管理薄弱環節；各項經濟活動應當遵守相關制度、法律有序、有效的進行。內部會計控制制度建立之后還應當制定相應的實施辦法。

1.組織結構和權責體系的控制。組織結構是指對各項會計活動進行分工的結構體系。權責體系包括權利和責任兩方面，同時各有不同的層次以及相應的幅度。在該體系中，應當根據處理各項經濟業務的有關人員的不同層次設定不同的權利范圍和責任。該項工作的重點是對單位產、供、銷等重點區域以及關鍵點進行權責界定，同時做好各環節、部門的有效溝通、聯系、協作、檢查、監督。

2.授權批準控制。授權批準分為“一般授權”和“特定授權”。“一般授權”是指對辦理各項經濟業務的權利、條件、相關責任人員進行規定。例如在進行費用報銷方面的簽字授權，一般經濟技術合同簽訂方面的授權等。“特定授權”是指進行特定事項操作，如對價值較高的資產進行委托、擔保等方面的授權。加強對授權批準控制工作的重視程度有重要意義，對各種類型的授權均應當有明確的責任劃分，完善授權批準程序以及批準檢查制度，單位內部各級領導應當嚴格按照授權范圍進行職權的行使并應承擔相應的責任，得到授權的經辦人也應當按照授權范圍進行業務辦理。

3.信息記錄控制。信息使用者要求單位提供的會計信息真實、準確、完整，而通過構建完善的信息記錄控制體系，能夠使信息記錄通過程序、表單、操作規范等多種形式提升信息控制效果。

4.人員素質控制。要想提升內部會計控制效果，最主要的是要提升相關人員的素質。單位應當加強對相關工作人員的業務培訓、專業技能培訓以及職業道德、法律法規等方面的培訓，并實施考核上崗制，增加工作人員的危機感、緊迫感，從而主動進行業務素質的提升。另外，具備良好的職業素養的人員也能更好地勝任本職工作。

5.財務預算控制。加強財政預算控制，能夠使預算變得更加科學合理，從而以最小的預算，取得最大的受益。財政預算控制的實施主要包括進行預算程序的編制、進行程序的執行以及相應的評價。根據每個單位內部環境存在的差異，可采用不同的財政預算控制管理模式。例如，工作群體的業務素質成熟度較好，則可將控制重點放在編制預算、糾正偏差等方面，如果單位內部控制環境方面較差，那么控制重點應當放在執行預算方面。

6.評估內部會計控制有效性。要想保證內部會計控制的有效性，首先應當保證制度具有可理解性，且有較好的可操作性。而加強控制有效性評估能夠促進下一個經濟循環控制效果的提升。該項評估內容主要是針對內部控制環境：管理群體的結構以及工作成熟度、管理人員的綜合素質、國家政策法規變化等，以及這些因素對于內部會計控制所產生的影響。單位應當定期編制業績報告，使信息真實、準確、及時的進行反映，以便單位領導能夠更好的掌握本單位的經濟信息，并更好地控制經營活動，進行決策，促進效益的提升。

7.電子信息技術控制。運用電子信息技術手段，建立內部會計控制系統，使人為操縱因素最大限度降低，另外，應當加強對有關系統的開發、維護，做好各項數據的輸入、輸出、儲存、建檔等等，保證信息安全。

8.內部審計。內部審計工作包括如下兩方面內容：內部財務審計、內部經營審計。前者主要是進行單位財會部門有關工作情況、遵章守序情況的的檢查，對于審查中發現的問題在各有關部門之間進行協調并督促解決。單位經營審計是指對單位的業務經營活動、重大經濟事項進行檢查、評價，內容主要包括人力物力資源的有效使用情況、各類經濟業務程序是否合理有效等等。

總之，內部會計控制制度是在國家法律法規、規章制度的指導下實現單位內部管理制度的自我設計、自我制訂、自我實施，并最終使單位受益，是對單位內部管理、核算工作中“假”、“亂”等情況進行制約的重要工具，能夠最大限度保障單位的經濟安全，同時經濟監督和檢察人員也應當嚴格遵循制度辦事。而單位也十分有必要進行內部會計控制制度的建立和完善，以便更好的規范會計工作，促進各項經濟活動更好地實施，促使經濟、事業更快更好地發展。