深入政府會計改革 提高會計信息質量

程磊

【摘 要】隨著我國財政體制改革的深入和政府職能的轉型，原有的以收付實現制為基礎的政府會計制度已經不能滿足政府管理的需求。將權責發生制引入政府管理模式，提供高質量的政府會計信息，對政府績效進行科學的考核管理成為廣大民眾及相關利益方的強烈訴求。目前，我國正處于經濟轉型期，抓住機遇，結合國內實際情況進行權責制改革，建立一套具有中國特色的新型政府會計制度，已成大勢所趨，論文對此展開研究。

【關鍵詞】政府會計;權責發生制;會計信息

【Keywords】government accounting; accrual basis system; accounting information

【中圖分類號】F810.6? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2018）12-0058-02

1 引言

長久以來，我國行政事業單位的會計制度以收付實現制為基礎，以資金收支的時間節點作為入賬期間的依據，由于資金性質基本為財政性資金，不具有經營性，并納入全口徑預算管理，在這種情況下，以收付實現制為基礎，可以與預算執行良好銜接，準確反映預算資金活動及結轉結余存量。但是收付實現制最大的弊端就是權責分離，造成收支不匹配不平衡，導致很多隱性支出在財務數據中得不到體現，年度實際預算需求及支出情況會計信息失真，人為利用資金收支來調整會計結果，完成預算或是績效考核指標。因此，政府管理者以此為依據制定的方針政策會出現偏差，對國內民眾公開的政府財務信息也不能滿足大眾的需求，可能會造成對政府的不信任。

2 新型政府會計制度的轉變

將權責發生制引入政府管理模式，提供高質量的政府會計信息，對政府績效進行科學的考核管理已成為廣大民眾及相關利益方的強烈訴求。目前，新型的政府會計制度改革在以下幾個方面進行了較大的轉變。

2.1 資產管理

原有的政府會計制度不對固定資產進行提折舊，所有固定資產以原值在財務賬及報表上進行反映，造成固定資產總量看似龐大，實際由于年限久遠，使用價值流失，殘值幾乎為零，這就使核算與實際產生很大的誤差，不能完整準確地反映政府資產的價值。但是傳統的政府會計制度只對投資原值進行核算，對金融資產投資收益的波動、投資損失的計量不予賬務核算，導致政府資產的評估錯誤。

新型政府會計制度對固定資產分類確認折舊年限標準進行折舊提取，可以準確反映固定資產的凈值，同時對長期股權投資等金融資產按照其持股比例、控制程度等情況對應采用成本法或權益法的會計處理方法準確計量金融資產的實際市場價值及投資盈虧情況，這樣可以有效地進行國有資產管理，防止國有資產流失，準確評估國有資產的利用效果，進行科學考評。

2.2 政府負債

傳統會計系統只對現金收支進行核算，并在政府財務報表中進行反映。但是對政府發行的債務，尤其是一些隱性負債和或有負債，則不予記錄和反映，這會導致政府報表失真，潛在支出被隱藏，凈資產被高估，進而直接影響領導者對政府財務情況的真實判斷，不利于政策制定和投資評估，會加大政府的財務風險。

利用權責發生制準確反映政府的負債情況，讓隱性負債無處遁形，在政府財報中進行真實反映，領導者能掌握真實的財務信息，做好合理規劃并提前應對，降低政府財務風險。

2.3 政務公開和績效考核

真實性永遠是數據的第一準則，而在傳統會計系統下，只對現金、銀行存款進行結算，無法全面地反映政府的工作和成果，當考評所依賴的數據失真時，再科學再規范的考評制度也失去了作用，無法客觀、公平、公正地對政府的績效進行評價，甚至產生誤導。

通過權責發生制真實準確地反映政府主體的財務狀況及變化信息。提高會計披露質量，一方面為管理部門的決策提供信息，政府領導者可以引入新公共管理的核心理念，借鑒企業會計的理論和方法，用來提高政府財務管理水平，準確量化評價政府績效，發現存在的漏洞，并有針對性地提出提高政府績效的解決方案。另一方面，為投資者提供有參考性的信息，政府融資的主要方式為發放國債，投資者事前要考慮收益性和風險性，需要全面了解政府的財政情況。因此，政府的會計報告所提供的信息應準確真實，如政府的經濟資源和負債情況等。資本市場的崛起、政府融資的體量和投資者的訴求都意味著今后對政府財政狀況的信息需求越來越全面，標準越來越高。

2.4 全面預算執行管理

政府資金基本上為財政性資金，全部納入預算管理。預算約束著財政性資金的投向、用途和使用范圍，使政府資金在預算的框架體系內運轉。預算的源頭在于編制，編制時要科學且有依據。由于目前政府預算采用的編制方法多為增量預算法，以往年的歷史財務數據為依據，由于收付實現制是以資金支出節點進行計量反映，不強調合約義務，當期所有費用支出記錄只考慮現金是否支出，而不會考慮其產生時間和相應的匹配期間，當已經發生了交易行為或交易事項，但是現金收付未產生，也不會作會計處理[1]。同時，收付實現制的理念也導致行政事業單位在預算執行的過程中，只考慮資金是否支付，是否完成支付進度，反而忽略了經濟內容的實質和規范性，對預算執行的質量和投入產出效益不做考量，從而導致了財政資金支出以時間節點為導向，而不是以質量規范化為引導。

在預算管理中引入權責發生制的理念，強調合約義務，尤其是周期較長的跨年合同多以基建項目為主，在合約年限內進行費用的合理均衡分攤，準確反映對應年份的收益支出狀況，為下一年預算編制提供科學準確的財務數據，提高會計信息質量，強化政府財政預算的嚴肅性和剛性約束，約束政府行為，引導政府績效目標，確定政府的履責情況，更好地完成政府的受托責任。

3 新型政府會計制度的核算口徑

引入權責發生制的優勢在于可提供全面的財務結果、提高會計質量和透明度、增強績效的合理性。目前，領導部門和財務部門主要考慮的是收支情況，對預算資金使用的規范性、合規性、合理性審核不嚴，這些問題都可以借助政府會計改革而實現。現在的趨勢是將政府會計劃分為預算會計和財務會計2個方面，二者并行實施。預算會計以收付實現制為基礎，主要反映財政資金的支出和結余結存總量[2]。將以收付實現制為基礎的預算和以權責發生制為基礎的綜合財務報告結合起來，能夠合理規劃預算執行，提供決策信息。2種不同口徑的會計處理方式加工出來的會計數據會有所差異，還需設置規范統一的對賬核對制度，尤其是利用會計信息平臺的自動化生成，使其協調一致，相互印證。

4 政府會計制度改革的配套措施

4.1 轉變思想觀念

收付實現制和權責發生制是2個完全不同的概念，收入與費用確認的原則不一樣，一個根據現金收付，一個根據收益期間劃分。首先從觀念上要有所轉變，擺脫過去長時間的預算會計思維，接受全新的政府會計理念，要提高財務人員的業務素質水平，加強政府會計培訓與實際操作。

4.2 完善制度配套

制度是基礎，是依據，是財務人員工作的準繩。目前尚未有統一性的政府會計制度規范，需要進一步研究制訂存貨、固定資產、長投和債務等政府會計具體準則，完善政府會計準則體系，選擇試點單位進行模擬測試，在測試中完善體系漏洞。沒有理論上的統一，各個部門在實踐過程中就會出現很多問題和困擾，這極大地阻礙了我國政府會計制度的改革進程。

4.3 充分利用信息技術

由于政府會計劃分為預算會計與財務會計，作為一名財務人員需要用2種口徑同時處理一筆賬務，不僅工作量翻倍，也容易出現失誤。因此，應充分利用現有的財務信息平臺，比如以A++系統為代表的行政事業單位財務信息平臺，在平臺軟件中內置財務記賬規則，利用基礎會計數據，通過平臺處理，自動生成2種口徑的賬務資料，這樣不僅可以將財務人員從煩瑣的記賬中解放出來，還可以減少錯賬率，統一會計口徑，有效進行內部控制。

【參考文獻】

【1】陳志斌.公共受托責任：政治效應、經濟效率與有效的政府會計[J].會計研究，2003（6）：36-39.

【2】張琦，張娟，程曉佳.我國政府預算會計系統的構建研究[J].會計研究，2011（1）：24-30.