對企業集團合并報表有效價值提升的思考

劉樹光

摘 要：隨著社會經濟的快速發展，市場經濟體制深入推進，市場競爭日益嚴峻，企業分化、重組及合并等問題日益增多，此種情況下合并報表形成。企業經營管理中，合并報表對企業集團整體財務狀況、綜合市場經營實力與流動資金管理等方面，發揮著非常重要的作用。因而，企業集團合并報表備受關注。但隨著市場競爭發展的多樣與復雜化，受利益驅動與多重因素影響，企業合并報表問題更加突出。基于此，本文主要論述了企業集團合并報表有效價值提高的相關知識，希望對相關領域研究有幫助。

關鍵詞：企業集團;報表合并;價值

市場經濟的快速發展，經濟一體化進程的加快，市場競爭中，企業集團競爭力不斷增強，逐漸成為競爭主體。作為規模大且經營多元化的一種聯合組織，企業集團基于母公司，下設不同子公司，通過企業合并等方式，增強集團競爭優勢。所以，財務管理中，合并財務報表對企業集團整體運營與財務管理等情況，帶來的作用是不容忽視的。

一、企業集團合并報表作用分析

（1）合并會計報表是參與報表企業資源結構與規模的反映。集團母公司借助股權投資，簡單的母公司財務報表不利于企業集團資產狀況的反映，通過會計報表，全面了解母公司控股企業集團總資產與結構規模。（2）合并會計報表，也是企業集團內部關聯交易的反映。內部關聯方去企業集團參與報表合并的企業，合并會計報表不會體現集團企業交易。所以，企業集團內部交易越多，以合并報表進行剔除，就會降低其金額。（3）合并會計報表能夠反映企業集團內外部現金流轉與資本運作。企業集團經營工作中，合并會計報表中的現金流量表可充分反映企業投資現金流、現金流凈額、貸款現金流、籌資股東資本等相關信息，以此為企業集團決策分析企業投資、經營及資本運作等活動提供重要參考依據。

二、企業集團財務報表合并現狀

1.缺乏完整的信息數據

因企業集團包含很多層級，合并報表過程復雜，缺乏完整的信息數據，一定程度上增加了企業財務工作量，合并報表時，母公司面臨更多問題。企業集團合并報表，主要是由集團母公司編制下屬子公司會計報表，其包含對所有者權益項目與投資等內容進行調整，很多項目可直接相加。盡管企業集團因抵消整合交易事項金額形成合并報表，但因缺乏完整的數據，很大程度上加大了企業合并報表難度，對企業報表邏輯與正確性造成了很大的影響。

2.合并報表對企業集團情況反映不真實

合并報表無法真實反映企業集團情況，這是其存在的重要問題之一。經濟時代，企業核心價值包含無形資產與人力資源，其直接影響到企業整體發展情況。合并報表內容對企業集團人資價值無從反映，但并未涉及到企業無形資產價值，使得企業集團形成單一化合并報表，集團真實情況得不到全面反映，不利于企業領導決策行為。企業集團實際運營狀況無法通過合并報表得到真實反映，會計信息披露不準確。合并報表對母公司與子公司綜合財務報表編制，涉及到整體母公司財務信息。報表實際編制中，合并報表中，集團母公司沒有準確披露子公司投資總額及占比等相關會計信息，不利于使用者準確判斷財務信息，對企業集團穩定發展造成了很大的阻礙。

3.合并報表缺乏通用性

合并報表缺乏通用性，所選會計政策非常重要。日常工作中，合并報表只能確保企業集團需求得到滿足，并未獲得預期應用價值。隨著企業集團自身經營范圍的改變，子公司業務呈現多樣化趨勢，針對子公司業務類型，應選擇不同的會計政策。根據會計準則，財務報表為會計信息使用者提供不同的參考，但因合并會計報表有限的服務對象，對于子公司財務報表使用者而言，沒有多大意義，因而出現通用性缺乏的問題。針對獨立法人，會計信息使用者進行投資與信貸決策時，所掌握財務報表必須要的獨立的，才能從根本上了解企業屬性。

4.會計政策選擇對合并報表可用性造成影響

依照會計準則，針對政府、管理人、債權人及投資者等報表使用群體，財務報表提供不同的信息。企業集團合并報表，財務信息的提供有很高的綜合性，只能滿足集團母公司及股東實際需求。這些財務信息綜合性比較高，對于母子公司債權人與少數股東，沒有較大的意義。企業集團多元化經營模式，內部子公司業務性質不同，會計處理中，各子公司所選會計政策不同。比如，基于會計準則，采用兩種方法核算房地產投資，公允價值與成本核算模式。集團內部如若采用成本核算模式，部分采用公允價值核算模式，使得集團合并報表“房地產投資”價值發生混亂。投資性房地產企業，選用公允價值計量企業賬面價與公允價存在差額比較大，資產負債中，凈資產價值增幅或降幅突出，一定程度上，對合并財務報表可用性造成了嚴重的影響。

三、企業集團報表合并提高有效價值的建議

1.對合并報表具體內容進行細化

對企業集團而言，對合并報表具體內容進行細化，提高其有效價值，體現為編制分部財務報告。因企業集團母公司與子公司包含很多層級，經營業務種類多，公司內部機構應有不同的設置。企業集團細化合并報表內容，以信息分解獲得更多母公司相關財務信息，以此對分部財務報表進行合理編制。合并報表具體內容進行細化，顯示內部交易抵消信息，增加子公司與母公司相關的財務關聯交易信息，以防交易出現弄虛作假。因企業集團財務報表編制比較特殊，合并報表內容的細化，還可通過分開編制母公司與分公司報表的形式。利用合并報表信息，不能針對性地分析子公司經營情況，對企業領導決策的正確性造成了很大的影響。合并業務相同分公司財務報表，為使用會計信息提供便利。母公司相同業務子公司報表進行合并，編制母公司報表，體現其運營狀況。對集團合并報表具體內容進行細化，便于使用者更好的應用會計信息。

2.對合并報表關聯信息進行適當反映

關聯交易是企業集團經濟業務的主要來源，因內部交易抵消后，企業集團才能編制合并報表使得無法有效披露內部交易信息，而適當反映集團合并報表管理信息，報表末尾增加關聯方信息，全面反映集團關聯方業務，同時預防介入虛假信息，盡可能確保合并報表質量得到提升。企業集團人資信息是關聯信息的一種，隨著市場競爭的加劇，集團合并報表要對人力資產進行單獨編制，以此提高企業有效價值。人力資產編制方式包含工資折現，即將有效期內企業員工累積工資進行折現;企業受益折現法：即人資有效期內折現企業受益;商譽評價法：在人資價值中納入員工所創收益。通過合并報表，對企業集團關聯信息進行適當地反映，以此便于會計信息使用者更好的了解企業信息的綜合價值。

3.合并報表通用價值的提高

基于統一母公司與子公司會計政策，企業集團增強合并報表通用價值，對合并報表底稿內容進行規范，合理調整其格式與內容，以電子檔與書面形式，妥善保存合并報表低保，以此準確編制合并報表。合并報表編制時，改善其權益法，是集團提高合并報表通用價值的一種重要手段。集團子公司投資賬務，采用權益結合法對報表進行編制，合并母子公司后，基于子公司母公司獲得的收益與虧損數額進行合理調整確保集團投資情況得到真實反映，從而合理反映集團收益狀況，采用權益法對合并報表進行編制，緩解集團內部交易出現的問題。因合并報表中，集團子公司投資情況被抵消，對集團通用價值造成了很大的影響，集團整體發展目標無法獲得全面展示。只有對子公司長期投資股權進行單獨列表，才能確保信息使用者獲得完整的財務信息，增強報表通用性。合并報表中增設核算輔助賬目，以此滿足企業幾天各項財務工作需求。

四、結束語

綜上所述，隨著時代的進步，經濟全球化進程加快，企業集團規模不斷擴大，經營模式更加復雜，企業合并報表中的會計信息備受關注，充分體現了報表的作用，因而為財務工作者帶來了新的挑戰。此種情況下，集團企業要明確報表合并范圍，深入分析被投資企業真實控制權，對合并報表方法進行優化，以此為集團企業提供有價值參考的財務合并報表。另外，正確看待合并報表編制出現的問題，并采取有效措施妥善處理，以此準確規范的對財務報表進行合并編制。

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