淺議如何加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理

馬蕾

黨的十八大以來，隨著國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的不斷推進(jìn)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，行政事業(yè)單位在公共管理和公共服務(wù)等領(lǐng)域承擔(dān)的職責(zé)和自身建設(shè)面臨的壓力越來越大。加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，發(fā)揮好財(cái)政資金的保障作用，實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益最大化，已成為行政事業(yè)單位理順工作機(jī)制、加強(qiáng)自身建設(shè)、提高工作成效的有效途徑。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的內(nèi)涵及重要性

（一）內(nèi)部控制管理的內(nèi)涵。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制，是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控，主要目標(biāo)包括：合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。

（二）加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的重要性。加強(qiáng)內(nèi)部控制管理可以保障單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)穩(wěn)健高效運(yùn)轉(zhuǎn)，確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算、報(bào)告信息和其它管理信息的及時(shí)、可靠、完整披露，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的有效落實(shí)。一是能夠有效約束管理者的權(quán)力，通過制度和工作機(jī)制加強(qiáng)對(duì)權(quán)力運(yùn)行的制約和監(jiān)督，把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子，形成不敢腐的懲戒機(jī)制，不能腐的防范機(jī)制。二是符合現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)管理發(fā)展趨勢(shì)，加強(qiáng)內(nèi)部控制管理是保證單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)和持續(xù)發(fā)展的重要基礎(chǔ)，可有效提高各項(xiàng)工作的管理成效，降低行政事業(yè)單位運(yùn)行成本，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的統(tǒng)一。行政事業(yè)單位需要盡快建立起科學(xué)有效的內(nèi)部控制機(jī)制，實(shí)現(xiàn)公共財(cái)政管理的規(guī)范化、科學(xué)化和信息化，逐步構(gòu)建現(xiàn)代財(cái)政管理體制。

二、目前內(nèi)部控制管理存在的主要問題

（一）內(nèi)部控制管理意識(shí)較薄弱。黨的十八屆四中全會(huì)通過的《中共中央關(guān)于全面推進(jìn)依法治國(guó)若干重大問題的決定》明確提出：“對(duì)財(cái)政資金分配使用、國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管、政府投資、政府采購(gòu)、公共資源轉(zhuǎn)讓、公共工程建設(shè)等權(quán)力集中的部門和崗位實(shí)行分事行權(quán)、分崗設(shè)權(quán)、分級(jí)授權(quán)，定期輪崗，強(qiáng)化內(nèi)部流程控制，防止權(quán)力濫用。”近年來，內(nèi)部控制管理作為預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)、堵塞漏洞、優(yōu)化流程、完善監(jiān)管的有效途徑，越來越受到重視，但仍然有一些單位對(duì)這項(xiàng)工作重視不夠，認(rèn)識(shí)不清，個(gè)別單位領(lǐng)導(dǎo)不學(xué)文件，不清楚內(nèi)部控制的具體內(nèi)容、要求，甚至認(rèn)為這項(xiàng)工作與單位主責(zé)工作聯(lián)系不大，是自己束縛自己，給自己找麻煩，影響了有關(guān)工作的開展;一些財(cái)務(wù)人員也錯(cuò)誤地認(rèn)為，現(xiàn)行財(cái)政部門逐年加緊財(cái)務(wù)監(jiān)管工作，不斷完善管理制度，部門預(yù)算編制、決算編制審核逐年細(xì)化，國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)全程監(jiān)控單位各項(xiàng)開支，加強(qiáng)內(nèi)部控制管理沒有多大作用，只是增加了財(cái)務(wù)人員工作量。

（二）風(fēng)險(xiǎn)防范評(píng)估不到位，針對(duì)性不強(qiáng)。2012年，財(cái)政部印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，該規(guī)范雖然明確了目標(biāo)、內(nèi)容和方法等，但在具體操作中，行政事業(yè)單位如何結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)做好風(fēng)險(xiǎn)防范評(píng)估工作，有效找出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，就內(nèi)部控制管理作出整體設(shè)計(jì)，實(shí)現(xiàn)工作流程再造，可借鑒的經(jīng)驗(yàn)不多，內(nèi)部控制管理成效并不明顯。一是有的單位沒有開展風(fēng)險(xiǎn)防范評(píng)估，建立的內(nèi)部控制制度不符合本單位的實(shí)際情況，操作性或針對(duì)性不強(qiáng)，沒有涵蓋單位層面和業(yè)務(wù)層面，全面性原則不到位。二是按照規(guī)范要求，在開展單位層面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，要重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部控制工作的組織、機(jī)制的建立、制度的完善、關(guān)鍵崗位工作人員的管理、財(cái)務(wù)信息的編報(bào)等六大重點(diǎn)，在開展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，要重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算管理、收支管理、政府采購(gòu)管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目管理、合同管理等六個(gè)方面重點(diǎn)，實(shí)際操作中，多數(shù)單位對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)方面涉及的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的考慮較多，內(nèi)控整體架構(gòu)設(shè)計(jì)、運(yùn)行和監(jiān)督等考慮較少。

（三）未有效實(shí)施有關(guān)控制方法。一是照搬照抄其他部門的內(nèi)部控制制度，走形式不落實(shí);二是關(guān)鍵崗位人員配備不足，職責(zé)劃分不清，一人兼任多個(gè)崗位，出納會(huì)計(jì)雙肩挑，崗位職責(zé)交叉，未實(shí)現(xiàn)相互制約;三是內(nèi)部授權(quán)審批控制不嚴(yán)，重大事項(xiàng)集體決策執(zhí)行不好;四是預(yù)算控制不力，年初預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行出入較大;五是財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制不力，資產(chǎn)多年不清查，賬面與實(shí)際不符;六是會(huì)計(jì)控制不到位，財(cái)務(wù)人員無證上崗，會(huì)計(jì)檔案資料管理不嚴(yán)。

三、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的措施建議

（一）強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，重視內(nèi)部控制管理工作。規(guī)范第六條規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)”，行政單位主要負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)充分了解此項(xiàng)工作的重要性，把強(qiáng)化內(nèi)控管理工作提高到加強(qiáng)廉政建設(shè)，保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、保證資產(chǎn)安全及有效使用、防范和預(yù)防舞弊腐敗的高度上去認(rèn)識(shí)。同時(shí)加大教育宣傳，把內(nèi)部控制的管理理念傳導(dǎo)致所有干部職工，在具體的工作中運(yùn)用好內(nèi)控控制方法，逐漸形成良好的內(nèi)部控制氛圍。

（二）切合實(shí)際做好風(fēng)險(xiǎn)防范評(píng)估。在建立與實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持每年開展一次風(fēng)險(xiǎn)防范評(píng)估，找到內(nèi)部控制的薄弱點(diǎn)和關(guān)鍵點(diǎn)，要重點(diǎn)關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)，特別是涉及內(nèi)部權(quán)力集中的重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵崗位，結(jié)合自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理需要建立與單位性質(zhì)、業(yè)務(wù)范圍、管理架構(gòu)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)水平及其所處的內(nèi)外部環(huán)境相適應(yīng)的內(nèi)部控制體系，杜絕照搬照抄，不切實(shí)際。

（三）做好內(nèi)部控制管理的整體設(shè)計(jì)，綜合運(yùn)用各種控制方法。內(nèi)部控制涉及單位層面和業(yè)務(wù)層面兩個(gè)層次，在實(shí)施過程中并不僅僅是財(cái)務(wù)管理部門的責(zé)任，實(shí)際上是貫穿于行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)的各個(gè)方面，最終反映在財(cái)務(wù)管理工作中。因此，應(yīng)重視不同的內(nèi)部控制方法在不同層面發(fā)揮的作用，綜合施策，建立權(quán)責(zé)對(duì)等、相互制約和監(jiān)督的工作機(jī)制，注重全程監(jiān)管，強(qiáng)化預(yù)算控制和績(jī)效考評(píng)，形成有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和防范機(jī)制。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位 內(nèi)部控制 財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)