中資會計師事務所發展歷程、組織形式變革與未來發展方向

馬文巧

（西安財經大學，陜西西安710000）

1 從無到有

從中國注冊會計師第一人“謝霖”，到新中國成立初期的會計師事務所。

1956年，隨著社會主義對官僚買辦資本和私營工商企業的改造完成，原來的注冊會計師和會計師事務所因此而自行消失。

2 民間會計師事務所的發展和興起

民間審計又稱社會審計，區別于政府審計，是指由于特定事項接受被審計單位或非被審單位當事人的委托，對有關經濟組織的經濟事項所進行的審計業務。包括委托人、受托人和報告使用者三者，因委托人與報告使用者的意圖，而聘用獨立的第三方審計機構對委托人的經濟事項的合法性和合理性進行審計。委托人民間審計的發展步伐要對接國際和適應我國特色下的經濟建設的需求。

3 資本市場發展下的會計師事務所的發展

國外經濟危機促使獨立審計業務的發展；隨著經濟危機、安然事件、薩班斯法案的頒布，充分說明美國政府意識到了正確可靠的財務報表的重要性。中國資本市場發展下對審計業務的要求，與國際不同的特色是基于所有權和經營權分離而產生的委托代理關系和出自政府部門監督管理的需要。

我國會計師事務所的發展；2014年會計師事務所綜合評價前百家信息，以四大為首的事務所格局隨著我國本土事務所的崛起已經發生了改變。

4 會計師事務組織形式的變化

會計師事務所發展體現了以市場主導的誘質性變遷為主、政府主導的強制性變遷為輔的特點，會計師事務所的產權愈來愈多地是由事務所和行業自身發起，而非法律的強制性要求，這種發展與中國改革與發展過程的審計需求的變化及其拉動作用密不可分。從一般合伙企業到特殊合伙企業再到現在大型會計師事務所的特殊普通合伙企業的組織形式，變革的基礎是我國法制的不斷完善和市場需求的不斷要求。我國的特殊合伙企業是適應我國國情和制度發展的新型組織形式。

5 會計師事務所規模的壯大

會計師事務所業務的重點，將由以三資企業為主，轉變為國內、涉外并舉,在企業進行公司制改造時，對產權關系進行界定、劃分、量化,進行清產核資,界定國有資產的范圍和價值量，清理企業的債權債務，評估資產，核定企業法人財產占用量，客觀公正地驗證投入資金、依法對財務報告進行獨立審計，對國有資產進行社會監督，幫助企業建立自身的財務制度、會計制度和內部審計制度等等。業務項目的多元化，將充分發揮注冊會計師在社會經濟生活中的鑒證、監督和服務作用。規模化動因受外部因素如政府政策等方面影響較弱，主要源于事務所在發展歷程中基于自身發展需求與維持行業競爭優勢，在不同階段占據主導作用的動因存在的差異。依靠經濟力量做大做強。國外所進入合并、聯盟等合作模式與設立分支機構并存時期，尤其是“四大”所在規模化過程中注重合并模式的多樣化，如選擇進入市場當地合適的事務所發展成為自己的分支機構，在有限的時間內設立更多分支機構搶占市場份額。

為了適應我國在世界市場經濟地位的提高和完善，經濟事項的多樣性和復雜性也對我國本土會計師事務所的發展不斷的提出新的挑戰，近年來不斷通過合并、設立分所等方式擴大規模，以增強事務所的競爭力。為了適應合并、分立帶來的各自原有的控制權與所有權的地位，與公司改制類似，會計師事務所業對企業的股權以及合伙人形式開始了多樣性的變革。從普通合伙、有限合伙到特殊合伙。

6 會計師事務所“改制”中遇到的問題

歷史執業風險難以處理、合并及規模擴大后的控制權和剩余收益分配的問題和專業型人才的需求與流失，這些看似不相關聯的問題實際上是環環相扣的。會計師事務所的員工大體上可以分為三個級別：高級管理人員、中級優秀人才和初級普通員工。具體來講，就是要做好以下三方面：第一，高級管理人員做好任務的部署分配給部門主管；第二，部門主管分配具體工作要合理發揮實施人員的才能；第三，妥善安排好員工的生活福利和晉升問題。在會計師事務所規模不斷壯大和合并之后，需要盡快建立合理的人員留用晉升的優勝劣汰機制，優化人力資源結構，充分調動全體員工的工作才能和工作積極性，合理分配工作，這樣才會使會計師事務所在規模擴大、業務豐富的道路上得到穩定的發展。

7 會計師事務所未來的發展方向展望

加大人才培養力度；服務領域和業務種類的多樣化，對客戶的服務全方位化和一對一專業化；稅務及經營管理咨詢也可作為事務所新的經濟增長點。行業監管和法制的不斷完善、嚴厲打擊行業弄虛作假行為，提高我國會計師事務所在國際執業環境中的地位是我國會計師事務所的追求。