中小會計師事務(wù)所審計質(zhì)量問題研究

瞿璐

（湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院，湖北武漢430200）

在經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展的浪潮中，無數(shù)中小企業(yè)涌現(xiàn)，在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著重要作用。然而中小企業(yè)的存續(xù)期普遍很短，為了促進(jìn)中小會計師事務(wù)所更好發(fā)展，就需要會計師事務(wù)所為其提供高質(zhì)量審計服務(wù)，且中小事務(wù)所本身也是中小企業(yè)，為了更好促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展，就需要不斷提高事務(wù)所的審計質(zhì)量，因此，研究我國中小事務(wù)所審計質(zhì)量較低的問題是很有必要的。

1 中小會計師事務(wù)所審計質(zhì)量低下的原因

1.1 中小事務(wù)所惡性壓價，競爭激烈

中小會計事務(wù)所較大型事務(wù)所大多缺乏品牌效應(yīng)和議價能力，因而業(yè)務(wù)量的多少對其生存和發(fā)展至關(guān)重要，也因此忽視了審計質(zhì)量。部分中小企業(yè)對審計服務(wù)的需求主要是為了滿足法律或政策法規(guī)的要求，或是為了滿足工商部門年檢的需要，而這些相關(guān)部門僅流于形式，只關(guān)注所需文件是否存在，而不關(guān)注文件的真實性和質(zhì)量高低，這就導(dǎo)致被審單位對審計質(zhì)量的高低并不重視，故而將審計服務(wù)收費高低作為選擇事務(wù)所的主要標(biāo)準(zhǔn)甚至是唯一標(biāo)準(zhǔn)，于事務(wù)所而言，通過壓價獲得的業(yè)務(wù)，因為收入低于正常服務(wù)成本，不得不壓縮工作量或減少審計程序，加上被審單位的不重視，審計服務(wù)的質(zhì)量不斷下降。

1.2 中小會計師事務(wù)所管理制度和員工激勵約束機(jī)制不健全

目前，我國《注冊會計師法》規(guī)定會計師事務(wù)所僅允許以有限責(zé)任公司制和合伙制兩種形式存在。從實際情況來看，大多數(shù)事務(wù)所脫鉤改制后，領(lǐng)導(dǎo)方法并沒有發(fā)生改變，管理層僅按個人主觀意愿決定事務(wù)所事項，內(nèi)部民主流于形式。且合伙人或股東的職業(yè)素養(yǎng)參差不齊，部分合伙人或股東僅重視個人短期利益而非事務(wù)所長遠(yuǎn)發(fā)展。基于上述原因，事務(wù)所合伙人極易在利益驅(qū)使下鋌而走險，甘冒違法風(fēng)險迎合被審單位的審計需求，出具與真實性相背的審計報告或意見，忽視審計底稿編制等工作，這種缺乏約束機(jī)制的管理制度給審計質(zhì)量的降低孕育了溫床。

我國很多會計師事務(wù)所采取個人承包、收入提成等分配方式，業(yè)務(wù)收入與工資獎金等緊密掛鉤，這種激勵機(jī)制在事務(wù)所初創(chuàng)階段，能夠最大限度地調(diào)動員工開拓市場、增加業(yè)務(wù)收入的積極性，但這種以個人利益為導(dǎo)向的激勵機(jī)制的缺陷隨著事務(wù)所的發(fā)展日益突出，這種方式不易形成合力，事務(wù)所群體優(yōu)勢很難發(fā)揮。而且，這種不恰當(dāng)?shù)募顧C(jī)制缺乏配套措施加以約束，部分注冊會計師會在金錢誘惑下拋下職業(yè)道德，枉顧風(fēng)險，提供被審計單位需要的而不符合政策法規(guī)的審計服務(wù)，只注重短期利益而忽視審計服務(wù)質(zhì)量，致使事務(wù)所風(fēng)險管理系統(tǒng)運行的有效性及執(zhí)業(yè)質(zhì)量難以得到保證。

1.3 部分執(zhí)業(yè)人員執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)道德水平較低

由于中小會計師事務(wù)的收入取決于業(yè)務(wù)量的多少，大多數(shù)事務(wù)所為了壓縮經(jīng)營成本，聘請的注冊會計師數(shù)量有限，因工作量大，服務(wù)收入有限等原因會選擇具有幾年審計經(jīng)驗，工作能力較強(qiáng)但非注冊會計師的人擔(dān)任審計項目負(fù)責(zé)人，這些人員對審計準(zhǔn)則等法規(guī)缺乏全面認(rèn)識，在執(zhí)業(yè)過程中可能縮減審計程序，致使審計工作出現(xiàn)偏差。此外，在業(yè)務(wù)量較多時，事務(wù)所會招聘高校實習(xí)生參加審計工作，這些實習(xí)生一般缺乏審計經(jīng)驗，而中小會計師事務(wù)所并未對其進(jìn)行培訓(xùn)。加上對員工職業(yè)生涯規(guī)劃和執(zhí)業(yè)技能提升關(guān)注較少，疏于對員工進(jìn)行培訓(xùn)，而業(yè)務(wù)類型隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而變化，注冊會計師不能適應(yīng)新型審計業(yè)務(wù)。上述種種原因都會導(dǎo)致事務(wù)所審計服務(wù)質(zhì)量偏低。

1.4 政府及行業(yè)協(xié)會監(jiān)管力度不夠

政府及行業(yè)協(xié)會對本地區(qū)的中小事務(wù)所關(guān)注度不夠，監(jiān)管力度有待加強(qiáng)。正是由于政府部門對中小所執(zhí)業(yè)質(zhì)量疏于監(jiān)管，尚未及時出具針對中小所執(zhí)業(yè)的規(guī)范性文件，給了事務(wù)所和注冊會計師鉆制度和監(jiān)管不力漏洞的機(jī)會，讓他們罔顧法律，提供與真實性相悖的審計服務(wù)，導(dǎo)致審計質(zhì)量降低。而注冊會計師協(xié)會也未履行應(yīng)盡的行業(yè)自律責(zé)任和監(jiān)督義務(wù)，對本地區(qū)事務(wù)所的執(zhí)業(yè)狀況不甚了解，更不談對事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)管。

2 中小會計師事務(wù)所提升審計質(zhì)量的建議

2.1 事務(wù)所可提供專業(yè)化的高質(zhì)量服務(wù)

中小會計師事務(wù)所要想獲得長遠(yuǎn)發(fā)展，高質(zhì)量的專業(yè)化和多元化服務(wù)必不可少。首先，不同的會計師事務(wù)所可就本所的資源和能力集中發(fā)展某一項專業(yè)化業(yè)務(wù)，將其做強(qiáng)做大，提供高質(zhì)量的審計服務(wù)，形成品牌效應(yīng)，其議價能力增強(qiáng)后，通過壓價競爭爭取業(yè)務(wù)量的情況就會有所緩解。當(dāng)高質(zhì)量的審計服務(wù)質(zhì)量品牌打響后，事務(wù)所再違反法律制度提供低質(zhì)量的審計服務(wù)的成本較高，事務(wù)所在維護(hù)品牌效應(yīng)的意識下，會繼續(xù)保持原有優(yōu)勢，提供高質(zhì)量的審計服務(wù)而非迎合客戶的需求以獲取業(yè)務(wù)收入。

2.2 完善事務(wù)所內(nèi)部控制制度，健全激勵約束機(jī)制

中小事物所要在爭取業(yè)務(wù)量的同時要重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)，從管理層的勝任能力、內(nèi)部考核制度與激勵制度等方面來完善內(nèi)部控制制度。管理層能力直接影響事務(wù)所提供的審計服務(wù)質(zhì)量，因此事務(wù)所在成立之初除了合伙人的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，更要考慮其管理理念和管理能力。而事務(wù)所最重要的資源是注冊會計師，事務(wù)所要建立完善的內(nèi)部考核制度和激勵約束機(jī)制，將注冊會計師審計服務(wù)質(zhì)量納入考核范圍，使其與工資和績效掛鉤，根據(jù)審計服務(wù)質(zhì)量考核的高低，進(jìn)行獎勵或處罰，調(diào)動注冊會計師認(rèn)真對待工作的責(zé)任心，并約束他們在利益驅(qū)使下可能做出的逆向選擇，導(dǎo)致審計質(zhì)量降低的行為。

2.3 提升執(zhí)業(yè)人員的綜合素質(zhì)

中小會計師事務(wù)所為了自身的長遠(yuǎn)發(fā)展，應(yīng)為員工制定職業(yè)生涯發(fā)展規(guī)劃及培訓(xùn)項目，讓他們在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，不斷學(xué)習(xí)新技能，提升執(zhí)業(yè)水平，提供高質(zhì)量的審計服務(wù)，更好為事務(wù)所和經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展服務(wù)，幫助他們找到歸屬感和幸福感，同時，事務(wù)所也應(yīng)定期進(jìn)行員工職業(yè)道德教育，不斷鞏固他們的職業(yè)道德，使其不被違法獲得的個人利益所腐蝕，堅守維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序的崗位。避免他們出現(xiàn)發(fā)展空間狹小，催生獲取短期利益，打一槍換個地方的想法。此外，注冊會計師也應(yīng)自覺主動加強(qiáng)執(zhí)業(yè)能力學(xué)習(xí)，堅守職業(yè)道德，為更好適應(yīng)新業(yè)務(wù)，提供高質(zhì)量的審計服務(wù)而努力。

2.4 政府和行業(yè)協(xié)會合力加強(qiáng)監(jiān)管，為事務(wù)所審計質(zhì)量的提升營造良好環(huán)境

各級政府部門可積極推動本地區(qū)中小事務(wù)所的重組合并發(fā)展，將提供相同服務(wù)事務(wù)所合并起來，將事務(wù)所做強(qiáng)做大，培育地區(qū)品牌，同時減少同行惡性壓價競爭的現(xiàn)象，為事務(wù)所審計質(zhì)量的提升創(chuàng)造條件。此外，針對中小會計師事務(wù)所發(fā)展過程中的亂象，各級政府部門應(yīng)制定嚴(yán)格的監(jiān)管制度，加強(qiáng)對中小所的監(jiān)管，可成立監(jiān)管小組，定期或不定期對本地區(qū)的中小所進(jìn)行執(zhí)業(yè)質(zhì)量抽查，檢查中小所執(zhí)業(yè)行為的規(guī)范程度，還可與其他區(qū)域聯(lián)合起來交叉抽查，避免各級政府庇護(hù)本地區(qū)事務(wù)所的情況出現(xiàn)。最后，應(yīng)制定完善的獎懲機(jī)制，對于違規(guī)違法，審計質(zhì)量低下的注冊會計師及事務(wù)所予以嚴(yán)厲的處罰措施，對其他注冊會計師及事務(wù)所予以警示，對于嚴(yán)格遵守審計準(zhǔn)則及法律法規(guī)，審計質(zhì)量較高的注冊會計師及事務(wù)所以嘉獎和支持，引導(dǎo)其他事務(wù)所和注冊會計師朝著規(guī)范化，高質(zhì)量的審計服務(wù)方向發(fā)展。

各級注冊會計師協(xié)會也應(yīng)發(fā)揮行業(yè)協(xié)會的作用，加強(qiáng)對本地區(qū)中小所的關(guān)注和執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督。注冊會計師協(xié)會可定期走訪各事務(wù)所或組織本地區(qū)會計師事務(wù)所參加事務(wù)所發(fā)展交流會議，了解各事務(wù)所的執(zhí)業(yè)狀況及審計服務(wù)質(zhì)量，此外行業(yè)協(xié)會也可鼓勵企業(yè)或個人對事務(wù)所審計質(zhì)量高低進(jìn)行監(jiān)督，形成除政府監(jiān)管，行業(yè)協(xié)會監(jiān)督外的會計師事務(wù)所互相監(jiān)督，全民參與監(jiān)督的全方位監(jiān)督體系，為中小所乃至整個注冊會計師行業(yè)的審計質(zhì)量的提升提供幫助。注冊會計師協(xié)會還可就新出現(xiàn)的審計業(yè)務(wù)聯(lián)合政府和企業(yè)組織會計師事務(wù)所和注冊會計師進(jìn)行培訓(xùn)，幫助他們更快適應(yīng)新業(yè)務(wù)，促進(jìn)審計服務(wù)質(zhì)量的提升。

審計服務(wù)質(zhì)量是會計師事務(wù)所的核心競爭力，只有不斷提升審計服務(wù)質(zhì)量，培育品牌效應(yīng)才能成為行業(yè)常青樹，屹立不倒。政府應(yīng)加強(qiáng)對中小會計師事務(wù)所的監(jiān)管，規(guī)范其執(zhí)業(yè)行為；行業(yè)協(xié)會應(yīng)做好行業(yè)自律及監(jiān)督等工作，引導(dǎo)中小會計師事務(wù)所互相監(jiān)督執(zhí)業(yè)質(zhì)量；會計師事務(wù)所應(yīng)健全管理制度及激勵約束機(jī)制，提升審計服務(wù)質(zhì)量：而注冊會計師個人則應(yīng)堅守職業(yè)道德，為注冊會計師行業(yè)發(fā)展貢獻(xiàn)自己的力量。通過多方努力，幫助中小會計師事務(wù)所走出審計質(zhì)量低下的困境，為中小會計師事務(wù)所做強(qiáng)做大和長遠(yuǎn)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。