工程結算內部審計工作要點探討

夏文韜

（通號建設集團有限公司審計部　湖南長沙　410013）

工程結算是確定工程總承包、分包價款的最終工作，是造價控制中建安成本控制的最后一道防線。工程結算內部審計是對工程結算的真實性、合法性和效益性進行的審查和評價，是促進企業加強審計監督，真實反映工程造價，保證資金合理使用和工程質量，有效控制建設投資的重要手段。

1　工程結算內部審計的審核要點

1.1　合同的審核

工程結算審計的第一依據是施工合同，怎么把握合同的要點，對于工程結算審計的準確性是十分重要的。對照合同，審核是否具備辦理竣工結算的條件；審核合同工期、質量、違約責任等條款是否完全履行；審核合同約定的結算方式（固定總價合同、固定單價合同、可調價合同、成本加酬金合同）以及可調價合同中合同價款的調整因素是否與投標文件承諾相符；審核合同結算條款，尤其是關于材料價格調整、人工工資調整、變更部分價款的計算、優惠率的計算、措施費調整、合同價包含內容等條款是否貫徹執行。

1.2　工程量的審核

工程量是工程造價計算的基礎，工程量的真實性和準確性對工程造價的影響很大。在進行工程量審核時，首先應熟悉施工圖紙和工程量計算規則，全面了解工程變更簽證情況，并按現場查勘表進行仔細核對。審核工程量的真實性和準確性，特別是對工程投資有重要影響的項目，如土石方、地基、圍護結構等工程量進行重點核查；審核工程量有無多計、重計或漏計，計算單位是否一致，特別要注意現場簽證工程量的審核，審核現場簽證與竣工圖是否有重復之處。

1.3　定額套用的審核

定額套用是否合規、合理和準確，直接影響單價的高低。審核定額子目選用是否合規、恰當，有無高套、重套或多套現象；審核人工、材料、機械單價是否與合同約定計價一致；審核定額換算是否合規，換算方法是否合理和準確，是否存在不按定額綜合解釋和換算系數換算等情況。

1.4　取費的審核

審核各項費用是否按照相應文件進行計算；審核工程類別劃分是否正確；審核工程取費是否按照相應計算基數和費率標準執行，利潤和稅金的計算基數、利潤率、稅率、安全文明措施費率是否符合規定；審核材料是否按合同規定計價；審核單價下浮或總價下浮計算是否正確；審核在結算中是否存在應扣未扣的費用，如預付款、代購材料設備款、質量工期罰款等。

1.5　材料差價的審核

材料費是工程造價的一大組成部分，一般占到工程造價的60%左右。近年來，隨著環境保護政策越來越嚴格，供給側改革對鋼材、水泥等大宗物資產能的影響，材料價格變動很大。審計時應根據合同約定調整材料的種類、風險幅度和調整方法等條款，結合相關政策文件、材料價格市場調查信息、發票單據、購銷合同等，復核計算材料用量，確認材料市場價或物價指數，審核材料差價金額。

1.6　簽證的審核

根據以往經驗，簽證占原合同額的比例較大，對簽證的審核往往是各方爭議的焦點。對于現場簽證的審核，應遵循客觀、公正的原則。審計前應熟悉所審計項目有可能存在的變更簽證項目，熟悉所審計項目承包合同中對洽商變更簽證事項的約定條款。要求提供的簽證信息應真實、完整和準確，簽證原因、工程量計算表、金額計算表等資料齊全，簽證證據中還應包含現場圖片或視頻資料，圖片及視頻資料要保留日期設置、有明確的參照物。審核簽證部分是否屬于施工方應承擔的風險，甄別無效簽證；審核簽證部分是否已扣除相關費用；審核簽證的真實性、合理性與有效性，對于不合理的情況，應大膽質疑，小心求證，現場踏勘和測量，詢問相關人員，核實相關資料。對于簽證的審計一定要關注手續、程序，不僅要審查有無承發包雙方、監理的簽字，還要審查簽字的真實性、程序的合規性和有效性。

2　工程結算內部審計的常用方法

審計前，審計人員應收集與工程結算有關的各種資料，明確審計重點，根據情況采用一種或綜合使用幾種方法，以確保審計質量。常用的審計方法有：

（1）全面審計法：按現行工程定額順序、施工順序或竣工圖紙順序，對全部項目逐一進行審查的方法。優點是全面、細致、質量比較高，缺點是工作量較大、審查時間長。

（2）對比審計法：是用已建成工程預算或建成但已審查工程預算對比擬建同類工程的方法。

（3）重點審計法：是對工程結算的重點進行審查的方法。一般指工程量大或造價高的工程結算，包括補充合同、估列工日的各項費用的審查。

（4）運用建筑信息模型（BIM）分析法：是指在規劃設計、建造施工、運維過程的整個或某個階段，應用多維信息技術，進行系統設計、協同施工、虛擬建造、工程量計算、造價管理、設施運行的技術和管理手段。

3　加強工程結算內部審計的措施

3.1　提高審計人員綜合素質

企業應加強對審計人員的教育培養，通過輪崗交流和后續教育培訓等形式，提高審計人員綜合素質。積極推動和鼓勵審計人員參加執業資格考試，不斷提升審計人員執業能力。選擇思想政治素質高、具有良好職業道德、吃苦耐勞、具備一定審計經驗、專業背景符合要求的人員充實到審計隊伍中來，著力打造一支熟悉審計業務、了解行業知識、善于溝通交流、強于分析思辨、精通信息技術的復合型專業審計隊伍。

3.2　利用外部審計資源

工程結算審計涉及專業深、范圍廣，受制于企業內審部門及人員設置，審計力量有限，將一些大中型工程結算審計項目對外委托給一些有資質、技術力量強、信譽好的社會審計機構，對提高審計專業性和效率，規避風險有著重要意義。企業內審部門要充分利用好外部審計資源，彌補審計力量和專業能力的不足，對于外部審計機構所提供的初審報告要進行復核，及時了解整個審計的過程，提高工程結算審計工作的質量和效率。

3.3　運用大數據技術

大數據時代下，內審機構和內部審計人員應加大力度推動云平臺的建設，以滿足內部審計對大數據運用的需要。通過搭建企業BIM云平臺，建立大數據庫，實現各類信息的數字化，促進信息的交流和共享，使審計資源得到充分利用。運用數據挖掘和分析技術，能有效聚焦風險的領域，結合實際情況，得出相關結論，實施應用或服務于決策。

4　結語

工程結算內部審計是對工程結算的真實性、合法性和效益性進行的審查和評價，對企業防范風險、控制工程造價有著重要意義。通過不斷提高審計人員的綜合素質，利用外部審計資源，運用大數據技術，才能充分發揮好內部審計的審計監督和風險防范作用。