建安工程項目未完施工情況淺析

曹飛

（五礦二十三冶建設集團有限公司　湖南長沙　410000）

未完施工指工程項目已施工但業主未結算認可的工程成本及效益。從財務角度來說，它是“工程施工”大于“工程結算”的差額，反映在資產負債表“存貨”項目下。按照其能否轉化為真實債權并得到業主補償，未完施工分為“債權性存貨”和“成本性存貨”兩大類。“債權性存貨”指我方“做了事”并確認收入，該收入對應的工作量暫未得到業主認可，待業主結算后即轉為應收賬款。“成本性存貨”指我方“未做事”卻虛報收入，該收入并沒有實際工作量對應；或者我方“做了事”并實際發生工作量成本，但該成本業主并不結算認可，從而不能轉為應收賬款。

近幾年來，建安業務未完施工所占收入及資產比重逐年加大，對生產經營、財務指標帶來的影響日趨明顯。未完施工能否真實反映工程項目盈利能力、能否轉為真實收入和債權、能否加快周轉，已經成為影響施工企業資產質量和效益真實性的重要因素。

1　未完施工的主要風險

為更好地進行未完施工管理，需對建造合同整個生命周期進行梳理，分析從工程招投標、簽訂合同、進場施工、質量管理、計量簽證、經營管理、財務管理到竣工結算整個建造合同所有業務流程，從中找出未完施工管理的關鍵風險點。

相對于應收賬款，未完施工的風險主要體現在補償的不確定性上，即最終是否能夠得到業主的批復認可。根據現行會計準則，資產是指企業過去的交易或事項形成的，由企業擁有或控制的、預期能給企業帶來經濟收益的資源。將一項資源確認為資產，除需要符合資產定義外，還應同時滿足以下兩個條件：①與該資源有關的經濟利益很可能流入企業；②該資源的成本或價值能夠可靠計量。

目前，未完施工雖作為資產反映，但其在“經濟利益流入可能性”和“金額計量可靠性”上具有較大不確定性，因此不符合常規意義上資產定義。因為，未完施工能否形成資金流入主要看業主是否結算，主動權在業主手上，潛在不確定因素多；同時其實際價值主要靠相關人員的估計、預計來確定，可驗證性非常差。由于這些特性，在施工企業目前項目管控、業績考核及核算體制下，未完施工已成為掩蓋項目真實效益情況的主要手段，其背后隱藏著巨大的經營風險和財務風險。

1.1　資金回收風險

由于未完施工并不是完全意思上的資產，其能否轉化為企業債權取決于業主是否結算認可。如果屬于業主結算認可的施工部分，未完施工就能轉為應收賬款，資金回收風險較小；如果是屬于無實際工程量對應的未完施工，或者沒有收入匹配形成的未完施工，業主結算不認可，其就不能轉為應收賬款，最終不能形成資金流入。

1.2　潛虧風險

未完施工如果不能得到業主補償，就會轉為項目虧損。現行核算制度，收入的確認與債權的確認不同步，造成“債權性存貨”與“成本性存貨”都存在隱藏虧損的可能。如果是虛報收入形成“債權性存貨”，結算后收入沖回，造成虧損；如果是實際開支成本業主不認可形成“成本性存貨”掛賬，結算后沒有對應收入匹配，造成虧損。

1.3　信息失真風險

由于未完施工的計量是工程施工大于工程結算的部分，有別于一般意義上的歷史成本計量原則，而又難以通過其他評估手段對其真實價值進行評估，可驗證性差，因此難以判斷其真實性，影響會計信息質量。

1.4　控制風險

未完施工一旦形成，如何進行有效管理，進行準確計量和確認，加強分析和減值測試，涉及多個部門，控制難度較大，任何一個環節出現偏差，都可能導致控制失效。

2　未完施工增長原因分析

建安行業生產經營有其特殊性，如周期長、價值高、構造復雜且唯一、工序繁多等，因此在客觀上就決定了項目施工必然細化到分部分項工程，且須按特定順序依次組織施工，隨著施工活動是不斷循序推進，在總體工程完工結算前，未完施工是始終存在的。

總體上看，未完施工與建安業務規模之間呈正相關關系。近十幾年來，受國家基礎設施投資、房地產業務快速發展等因素，建安行業也呈現快速發展趨勢，隨著業務規模不斷擴大，未完施工也呈現快速增長趨勢，且未完施工增幅普遍高于收入增幅。根據筆者所在公司近十年財務數據顯示，未完施工年均復合增幅接近營業收入增幅的2倍。

具體上看，造成施工企業未完施工快速增長的主要原因包括：①建安項目中的墊資項目比例及墊資金額不斷增加，造成未完施工的硬性增加；②業主方對于工程進度結算確認時間普遍滯后于工程實際工作量；③竣工項目結算周期普遍偏長，造成歷年來已完工未結算項目金額不斷堆積，未完施工未能按正常時間節點轉為應收賬款；④基于各種原因，一些既成事實的項目虧損未及時清理，不斷累積在未完施工中；⑤未嚴格按照《建造合同》準則及制度要求核算、填報，虛增未完施工。

3　問題解決對策

加強未完施工的管理，對于施工企業強化風險管理，提升管理能力十分重要。結合公司實際情況，對未完項目管理過程中存在的問題提出以下解決思路：

3.1　加強分類管理

根據未完施工業主結算認可的不確定性程度，可將未完施工劃分為“債權性存貨”與“成本性存貨”兩大類，而“債權性存貨”又可細分為三小類（正常跨期未結算、業主滯后未結算、變更補償未結算）。

一般情況下債權性存貨就不確定的風險大小看，變更補償未結算＞業主滯后未結算＞正常跨期未結算，而“成本性存貨”是必須清除的。因此準確區分未完施工類別，并采取針對性措施，對降低經營風險，有效控制未完施工，提高經營效益至關重要。

3.2　加強項目管控

（1）積極采取各種措施，加大已完工項目結算力度及在建項目甲批進度結算；加強與業主協調溝通，對于合同外的變更、索賠等，應積極準備相關資料，盡早得到業主的認可，使得“債權性存貨”按正常節點轉為應收賬款，確保未完施工、應收賬款的真實性。

（2）加強對工程項目全生命周期管理及后入成本預算控制，從源頭把好關，有效控制項目成本及項目效益確認入口。①對于收入及項目效益的確認應采取從嚴從緊的的謹慎性態度，確保收入與效益的準確性，避免虛報；②提升項目管控能力，提高分部分項的成本精細化管理水平，提高未完施工成本質量。

（3）加大對現有未完施工的清理。對于“債權性存貨”，因結合實際工程量，加強經營部門統計產值與財務部門收入的核對，盡量擠出收入中的水分，夯實未完施工質量；對“成本性存貨”的清理，應按照性質、類型及形成的原因制定專門清理計劃，并嚴格落實清理執行情況，確保資產質量及效益真實性。

（4）加大各相關業務部門之間的溝通協調，確保相關業務數據的準確性，保證各業務發生、數據結果符合財務準則及核算制度要求。

3.3　加強《建造合同》管理

（1）組織相關人員對《收入》準則（建造合同）進行集體學習。提高相關人員（包括經營結算人員、成本結算人員、物資采購人員等）對準則的理解程度；逐步統一和規范全會計核算模式，提高建造合同核算準確性，確保數據的一致性、可比性。

（2）結合信息化建設，通過信息化系統（如BIM軟件，ERP系統等），確保《建造合同》準則各項業務數據盡可能的透明化、固定化，同時規范執行流程及時間節點，減少人為調節數據的操作空間，保證業務數據轉為財務數據的準確性、合理性。

4　結語

綜上所述，未完施工管理水平的提高對于施工企業建安工程項目具有十分重要的意義。在目前的項目實施過程中，存在有一定的未完施工問題。針對現階段公司的發展情況，提出了加強分類監管制度構建、項目管控和學習《建造合同》等對策，希望能夠起到一定的借鑒作用。