淺談工程造價全過程跟蹤審計

張友華

1 工程造價全過程跟蹤審計的概念及發展

跟蹤審計是一種全新的審計方法，是審計部門對特定事項、特殊資金和物質審計采取提前介入，對建設項目實施過程的合法性、真實性、規范性進行全過程跟蹤監督，以預防性和建設性為主要目的的一種新型的審計模式，是有效地利用有限的資金和資源，用盡可能小的費用、用盡可能快的速度和優良的質量，建成預期的項目，使其實現預期的功能。這一模式符合工程項目建設的特點，著重從事前、事中的角度來對造價實施控制，不斷提升工程項目的運營效益，避免在項目建設過程中出現各類違法和違規行為，通過動態評價、不斷監督和及時反饋等環節，實施全過程審計和關鍵環節審計。

造價貫穿立項、設計、施工、結算等整個項目建設過程，結合現代審計方法，強化過程監督和關鍵環節審計工作，有利于在建設周期內工程造價信息的準確、真實、有效，是建設過程中技術經濟活動和資產形成中的造價信息。作為保障工程造價工作成效的重要舉措，跟蹤審計得到了社會的普遍好評。

為落實“一帶一路”戰略，推動勘察設計、工程監理、造價咨詢等工程咨詢行業融合發展，培育新型工程咨詢人才隊伍，提高工程咨詢企業的綜合競爭力，根據《國務院辦公廳關于促進建筑業持續健康發展的意見》（國辦發[2017]19號）、《住房城鄉建設部關于開展全過程工程咨詢試點工作的通知》（建市[2017]101號），制出湘建設函[2017]446號文《湖南省住房和城鄉建設廳關于印發湖南省全過程工程咨詢試點工作方案和第一批試點名單的通知》。這是為全面貫徹落實中央城市工作會議精神，順應市場經濟的客觀需求，積極探索集約化工程咨詢的改革，鼓勵業主采用全過程工程咨詢組織工程項目建設，增加全過程工程咨詢市場供給，形成可復制、可推廣的經驗模式，促進建筑業供給側改革，加快工程咨詢行業發展而制訂的。在湖南省開始推廣全過程跟蹤審計，目標是到2020年，這種模式得到推廣普及。湖南省全過程工程咨詢第一批試點名單中，試點地區有湘江新區、湘潭市、瀏陽經濟技術開發區；試點項目有長沙機場東擴二期工程、白楊坡公園體制改造工程等項目。

2 造價全過程跟蹤審計的方法和作用

造價全過程跟蹤審計有全面審核法、重點審核法、分組審核法及綜合審核法等方法。根據圖紙的有關要求，結合投標文件、施工合同、工程簽證等要求，對工程造價的計費標準、工程量及單價等進行審核，做到工程量清單項目內容全面、準確、不漏項、不錯項；或針對占比重高的分項工程、關鍵環節進行分析，審核設計是否合理；或依據數據之間相同或相似的數據邏輯關系，對工作量進行判斷。

例如望城經開區財評在審核長沙智能終端產業雙創孵化基地項目（一期）-樁基工程中，設計圖紙說明中DN600樁基、DN800樁基均布置3根φ48×3.5mm聲測管，在做招標控制價時，發現甲方送審預算中聲測管造價比例占整個樁基工程的10%，對于樁基工程來說這個比重過大。根據與設計院溝通，在符合規范的前提下，將聲測管設計調整為φ48×2.0mm，DN600樁基布置2根，DN800樁基布置3根；而這個樁基工程項目的實施過程中，應該對這個聲測管的厚度實行現場跟蹤測量，結算時按現場實際厚度結算；另外在審核黃金園河水系沿河污水干管整改工程（成才路-同心路）中，設計按全長鋼板樁支護開挖，招標控制價中也按圖紙全長計鋼板樁，實施全過程跟蹤時需要現場審計鋼板樁的長度，深度，支撐鋼板和鋼管的型號、厚度等等；對于其他項目，混凝土標號、材料價格、優惠率等等均是審核的重點。

因此造價全過程跟蹤審計有利于提高效率、提高質量、節約投資、廉潔建設、發揮投資效率、建筑業轉型升級。避免把投資咨詢、設計及造價等工程咨詢業務碎片化，分包委托不同企業，造成反復招標，前期工作程序冗長，不利于工程項目建設，因此有必要推進工程建設組織方式改革，采用集約化方式，整合工程咨詢業務，提高資源整合效率，加速工程項目建設；避免眾多項目相關責任主體，職責不清，相互扯皮，上下脫節，給業主組織協調和監督管理造成困難，進而影響工程質量，可以簡化業主與工程咨詢方的關系，理清職責，方便監管，改進工程造價咨詢服務質量；避免碎片化帶來工程費用難記其數，不斷超過投資概算，業主不得不追加投資，增加投資風險，全過程工程咨詢可以有效降低管理成本，減少工程建設支出，節約工程投資；當前工程建設領域是貪污腐敗案件的多發區，難以監管，容易滋生腐敗，全過程工程咨詢大幅度減少廉潔風險點，鏟除滋生腐敗的溫床；采用全過程工程咨詢可以有效縮短建設周期，改進工程咨詢質量，提升工程建設水平，降低工程造價，節約工程投資，幫助業主獲得更好的投資回報；全過程工程咨詢是建筑業供給側改革的重要內容，是建筑業轉型升級的必由之路，可以幫助企業重組融合，研發創新，流程再造，降低生產經營成本，提高勞動生產率，培養創新型人才和復合型人才。

3 工程造價全過程跟蹤審計的階段

全過程跟蹤審計包括事前跟蹤審計、事中跟蹤審計、事后跟蹤審計三個審計階段。

項目可行性研究、項目設計、項目招投標、建設合同簽訂等階段的審計為事前跟蹤審計，包括審計項目經濟上的必要、合理、現實及環境和建設上的可行性等；設計相關費用是否合規合理；有無超計劃、超標準訂立建設合同的現象；合同條款是否嚴謹，對于定額、取費、材料、質量、工期、安全、結算方式、質保期限、違約責任等主要條款是否明確；事前跟蹤審計為后續的審計工作打下堅實的基礎，，立項環節對工程造價影響的程度可以達到80%以上的比重，直接決定以后每個環節的工程造價管理。

材料采購、合同履行、設計變更、概算執行、施工組織設計等為事中跟蹤審計，包括審計項目造價和工程建設質量，對設備材料價格以市場、電話、上網、當事人調查等方式進行審核控制；對變更、增補等情況進行檢查；對現場簽證和設計變更的真實性、合理性等進行檢查；應檢查施工組織設計是否確保施工的連續性、均衡性和節奏性。現場跟蹤是施工階段造價控制的基本工作，采取抽查、主動審計等方式在施工合同履行的整個過程對現場進行跟蹤核查、記錄，通過現場測量、取證、拍照等方式對各專業材料所用的規格、數量與圖紙、變更等與造價相關的工作進行對照，做好記錄及跟蹤日志，作為審計時真實依據。

竣工驗收階段和結算階段的審計為項目事后審計，包括以各項竣工資料為依據，結合現場實際情況，按照現行的計價辦法和計量規則對工程量進行重點審查；審查預埋工程（鐵件、管線等）、裝飾工程（墻面木骨架、卷材防水層、輕鋼龍骨吊頂）等隱蔽工程記錄和設計變更；

4 結束語

工程造價全過程跟蹤審計是是一個動態的管理過程，有效避免了事后審計既成事實，糾正難度大這一難題，是建設項目審計模式的重大創新。為了使全過程跟蹤審計健康運行，確保全過程跟蹤審計依法實施，，應健全和完善跟蹤審計的程序、法律法規、創新審計機制、樹立全過程造價跟蹤審計的理念等，以及與此相銜接制度，為審計、管理人員提供指導，使各部門相互配合，使跟蹤審計進入規范化軌道中。工程造價全過程跟蹤審計管理是工程造價行業發展的必然趨勢，是造價行業適應市場經濟發展的必然結果。