如何加強防范企業稅收籌劃風險

楊尚燁

（貴州大學，貴州 貴陽 550025）

一、稅收籌劃風險的含義

所謂稅收籌劃，是指納稅人在遵守稅收法律、法規的前提下，通過設計、實施一系列涉稅經濟活動，以達到降低納稅成本，實現稅后經濟利益最大化的行為。在現代市場的條件下，稅收籌劃是一門重要的課程，它對企業的發展有著促進作用。因為它可以很大程度上降低企業在資金方面的損失。稅收籌劃對企業來說，是一項重要的策略，具有合法性、事前性、風險性三大特點。

二、稅收籌劃風險的類型

1、以稅收籌劃后果分類

根據合理避稅產生的影響來看，可以將合理避稅問題劃分為兩種，分別叫作：納稅負擔風險和稅收違法風險。

納稅負擔風險：指納稅人實施的稅收籌劃方案，不能夠充分利用稅法中最有利于自己的那些規定，在一定程度市場管理制度難以維護課稅主體的利益，缺少相應的稅務減免規定，從而減少實際經濟收益，增大課稅主體面臨的稅務壓力。

稅收違法風險：指課稅主體在合理避稅過程中，由于對有關稅務的法律法規了解的不全面，甚至不清楚法律覆蓋的范圍，從而面臨稅務增多的問題。

2、以稅收籌劃風險產生的原因分類

（1）政策風險

從總體上來看，有政策計劃危機和政策服務危機。政策計劃危機是由于企業沒有預測到稅務規定的范圍，進而導致所有計劃難以執行，這在本質上并不適應于該地區或該市場的相關規定，以至于在市場上遭受到嚴重的挫折。政策服務危機是指由于稅務規定與時間密切相關，企業所實行的合理避稅制度會根據政策服務的變化而產生市場危機。

（2）條件風險

具有包括主要因素和次要因素兩個方面。首先，主要因素造成的危機是指缺乏計劃的條理性，在規劃和施行合理避稅的制度時沒有高水平的領導能力和執行能力，從而導致合理避稅最終不能按照預先的方案進行，甚至造成較大的危機。而次要因素危機是指合理避稅過程中操作失誤造成的困難。如果企業缺少資金繳納意識或者不了解如何合理避稅，所進行的合理避稅只是為了逃避一定的責任，從而冒著危險，通過違法的道路擴大市場。

（3）企業財務管理內部風險

首先，企業在資金運轉的過程中合理避稅會造成嚴重的內部危機，主要包括經濟危機和局部危機。由于企業在資金運轉的過程中制定企業發展路線時，通常會統計經濟的債務情況。企業經濟上債務的增加，不僅會嚴重影響市場發展，還能夠明顯降低財務規劃的效率，導致市場合理避稅的發生率升高，但由此會面臨更大的市場經濟危機。而企業在進行規劃稅務時可能只是為了提高市場經濟效益，而沒有系統分析市場發展情況，僅僅注重規劃稅務而沒有充分考慮企業長遠的市場發展情況。

其次，企業在投資過程中稅收籌劃面臨的內部風險。企業在市場經營過程中規劃稅務面臨的主要內在危機是指市場經營障礙危機。市場經營障礙危機是課稅主體由于稅務問題而改變市場經營方法，進而選擇把市場經濟向其他方向發展，從而導致企業由于規劃稅務問題獲得的經濟效益明顯降低，這是采用了錯誤的方案。

再次，企業在運營過程中稅收籌劃面臨的內部風險。企業在市場經濟發展的過程中規劃稅務所遭受的大多是由于發展方向改變帶來的危機。因為企業對稅務的規劃問題是發展中的重要環節，所以其擁有清晰的條理性和方向性。但是從目前的市場發展狀況來看，外界因素的影響占主導地位，為了緩解市場發展壓力，企業通常會調整市場管理方法，并且企業如果難以控制企業的市場經濟發展速度，這都會對企業稅務規劃造成影響，甚至計劃難以繼續運行下去。

三、國內關于稅收籌劃風險的研究及借鑒意義

劉思言（2008）指出，從目前我國稅務規劃的執行效果來看，課稅主體在稅務規劃的過程中都一致認為我只要按照稅務規劃來實施，就能夠減少稅務，提高市場經濟發展速度，卻沒有意識到稅務規劃面臨的市場危機。其實，稅務規劃雖發揮著重要的作用，但還是具有一定矛盾的。葉欣(2009)表明了稅務規劃的市場有機地位。課稅主體怎樣制定稅務規劃制度，具體實施層面，這需要依靠課稅主體的精確分析，包括對稅務問題的了解程度和處理方式，對稅務規劃發生原因的了解和處理方式等。主觀意識推測的結果與稅務規劃方案有很大的關系，關系到規劃最終的實施路線，稅務規劃發生錯誤對課稅主體來說是危機的來臨。李亮（2009）認為稅務規劃能夠提高課稅主體的市場發展速度，增加經濟效益，在企業中能夠產生一些效果，但是其發展空間還是極其廣闊的。例如在稅收籌劃理解方面依然存在問題，風險方面不能合理規避以及相關人才的缺乏等。張國柱（2010）分析了如何利用稅收政策尋求合理避稅途徑，規避稅收籌劃風險。認為增強稅務的運行速度，完善稅務規劃的相關法規，吸收稅務規劃管理人員，這也能降低稅務規劃危機，提高企業市場收益。劉永麟(2011)在《對制約企業稅收籌劃風險的分析》文章中從制度、了解度、經營方式等角度解決企業的稅務規劃危機問題，并給予有效的處理方案。

四、稅收籌劃風險產生的原因

1、籌劃人員不能遵循稅收籌劃的合法性原則

（1）將稅收籌劃與稅收違法行為相混淆

稅收籌劃首先應當遵守的原則就是其合法性，在社會生活中，有一些納稅人為了提高自己稅后的既得經濟利益，減輕稅務負擔，往往會鋌而走險，隱瞞真實的涉稅經濟活動，提供虛假的會計資料和其他涉稅信息，實施各種偷逃稅收的行為，甚至把這些行為當作稅收籌劃，最終必將面臨法律的嚴懲。

（2）不能準確運用稅法

一些稅收籌劃人員的出發點是通過合法、合理的籌劃活動來降低自身的稅收負擔，但是由于籌劃人員的專業素質和籌劃水平不夠，不能夠全面、準確地理解稅法，運用稅法，導致其制定的稅收籌劃方案非故意地觸犯稅法，這同樣會使納稅人遭受稅收處罰。

2、稅收籌劃的內外部環境改變

稅收籌劃活動的開展離不開一定內部環境和外部環境，其中內部環境是指企業自身的經營狀況、管理水平等影響稅收籌劃的內部因素，外部環境則是指國家頒布的政策規劃和法律法規等涉及稅收籌劃的外部因素。從內部環境的角度上說，實施稅收籌劃活動往往會導致企業相應調整、改變其經營方式，會對企業的經營管理水平提出更高的要求，若是企業的經管水平無法達到要求的標準，就會導致企業經濟漏洞百出，產生各種損失。從外部環境的角度上說，國家的稅收政策法規不是一塵不變的，一旦稅收政策法規發生了改變，就會使得原本成功的稅收籌劃方案可能會遭遇失敗

3、征納雙方的稅務

合法性是每一個成功的稅收籌劃所必需的要素，與此同時，在很大程度上，主管稅務機關在審核納稅人的稅收籌劃活動時，其對稅收籌劃方案的認同與否往往決定了其是否合法。在一國稅制中，具體的法律規定往往具有一定彈性，一旦在這些方面產生了征納雙方的稅務糾紛，稅務機關可以行使自由量裁確，這無疑增加了稅收籌劃的執法風險。

五、稅收籌劃風險化解的總體思路及具體對策

1、納稅人須增強依法納稅意識

從事稅收籌劃活動的人必須在心里樹立一把標尺，嚴格把控稅收籌劃活動的合法性，這是一種必備的職業素養。納稅人必須要杜絕弄虛作假、偷逃稅收的思想和行為，認清稅收籌劃與稅收違法行為的本質區別。在稅收籌劃的決策和實施過程當中，要注意不能將籌劃活動和偷逃稅收混為一談，要樹立科學的稅收籌劃意識和觀念，把合法科學為稅收籌劃的基本準則，才能規避風險。

2、加強企業內部各部門的籌劃協作

實際上，在很多企業眼里，稅收籌劃在其方案的制定、實施過程當中，應由財務部門全權負責，只需其一方的工作即可。這其實是一種十分有害的錯誤認識，稅收籌劃的核心的確是在財務部門，但其卻是一項涵蓋了企業各個相關部門、各個相關環節的系統性工程，只有在是稅收籌劃中，加強財務、生產、銷售、管理各部門的協作，才能夠有效防范稅收籌劃的各種經營風險。

3、提高籌劃人員的的專業技能和籌劃水平

有效規避稅收籌劃可能會遇到的風險是財務管理活動的必備要素，這就要求加強籌劃人員的專業培訓以培養其業務技能，提高其籌劃水平和專業素質。為了提高籌劃人員的專業素質，企業一般會采用兩種手段，一種是重視企業內部員工素質，對稅收籌劃人員進行培訓，加強制度完善，讓企業財務人員和相關工作人員接受納稅意識教育，學習稅法知識。另一種是向會計師事務所之類的機構尋求合作，以他們在稅務領域的專業知識為基礎來制定稅收籌劃方案，與此同時，針對籌劃風險的評估和防范問題，應當聘請稅務方面的專家來處理。

4、加強同稅務的溝通與合作

首先，通過加強與稅務機關的溝通與合作，主動接受稅法宣傳和教育，提高企業自身的稅收籌劃意識和稅收籌劃水平。其次，在與稅務機關交流合作的過程中，企業可以了解到稅務機關是如何對籌劃方案進行評估的，使稅收籌劃方案在減少實施成本的同時保證其可以順利操作，另一方面也可以請求其評估公司稅收籌劃方案是否合法，防止稅務糾紛。再次，通過加強與稅務機關的溝通與合作，獲取稅收政策法規的最新信息和動態，及時了解稅收政策法規的調整和變化，以相應調整原來的稅收籌劃方案。

稅收籌劃對于納稅人以及企業都有著很大的影響。它一方面可以維護納稅人的合法利益，另一方面又有利于提高國家的稅制效率。稅收籌劃中的風險問題能否得到良好的解決，直接影響著稅收籌劃能否順利進行。因此，納稅人應該樹立正確的稅收籌劃風險觀，認真學習并準確把握稅收政策法規，加強與稅務機關的聯系和溝通，避免違法行為的發生。同時，納稅人還需要對稅收籌劃的方案進行不斷改進，根據自身的情況，學習成功的案例，制定最佳的稅收籌劃措施。一個優秀的稅收籌劃方案，可以使得納稅人減少更多的稅務金額，獲得更大的利益，實現最終目的。