權責發生制政府會計改革難點與對策探討

高翔

[摘 要] 黨的十八屆三中全會提出了“建立權責發生制政府綜合財務報告的”重大改革舉措。2014年新修訂的《預算法》也對各級政府提出了按年度編制以權責發生制為基礎的政府綜合財報告。政府會計改革作為“十三五”時期會計改革發展的重點任務之一，承擔著提高國家治理能力、實現國家治理現代化的重大責任。從推進時間表上不難看出，權責發生制政府會計改革已從理論謀劃階段進入了實際操作階段。

[關鍵詞] 政府會計;權責發生制;難點對策

[中圖分類號] F270[文獻標識碼] A[文章編號] 1009-6043（2018）12-0137-02

為適應國家對政府部門財務管理的新要求，滿足權責發生制政府綜合財務報告的編制要求，2015年1O月，財政部發布《政府會計準則——基本準則》;2017年7月，財政部發布《政府會計制度——行政事業單位會計科目和會計報表》，2018年1月1日起，全責發生制的政府會計準則就將全面實行，2020年，還將試編政府綜合會計報告。從推進時間表上不難看出，權責發生制政府會計改革已從理論謀劃階段進入了實際操作階段。

一、政府會計改革的意義作用

政府會計是指用于確認、計量、記錄和報告政府和事業單位財務收支活動及其受托責任的履行情況的會計體系。權責發生制又稱“應收應付制”，它是以本會計期間發生的費用和收入是否應計入本期損益為標準，處理有關經濟業務的一種制度。凡在本期發生應從本期收入中獲得補償的費用，不論是否在本期已實際支付或未付的貨幣資金，均應作為本期的費用處理：凡在本期發生應歸屬于本期的收入，不論是否在本期已實際收到或未收到的貨幣資金，均應作為本期的收入處理。

目前，我國政府會計以收付實現制為基礎，主要反應政府年度預算執行情況的結果，主要側重于反應預算收支情況，加強預算管理和監督的作用。收付實現制的不足之處主要表現在：無法完整清晰地反應政府擁有和管理的資產，不利于國家對國有資產的監督和管理，也不利于國有資產保值增值;無法全面準確反應政府負債的實際情況，造成政府對債務風險的忽視，不利于對財政可持續發展。無法科學反應政府成本費用，不利于開展績效管理和提升行政效能。隨著我國社會經濟的高速發展，政府資產負責規模也不斷擴大，經濟業務核算也越來越復雜，社會公眾開始逐步關注政府會計信息質量，并對此提出了也越來越高的要求，因此權責發生制政府會計改革應運而生。會計確認基礎的變革不僅能夠滿足實現國家治理現代化對會計需求.也能夠滿足社會公眾對政府會計信息披露的真實、公開、透明的需要。

（一）增加財務會計核算功能，政府會計核算和報告體系更為完整

推行權責發生制政府會計改革，通過會計改革來完善新的以《政府會計準則》為核心的會計制度體系;在原因預算會計的基礎上增加財務會計功能，逐步實現“雙功能”、“雙基礎”、“雙報告”的目標，可以有效地提高政府會計系統在會計信息的采集、處理、分析和公開等一系列過程中的規范程度與質量，保障了政府會計信息的準確有效，更加真實地反映出政府的實際財務情況、資金動向與資產狀況。

（二）全面準確反應政府負債信息，有效防范政府各種財務風險

從20世紀70年代開始.西方很多國家由于采用了擴張性財政政策導致政府債券和財政赤字不斷增大，財政風險隨之增加。以新西蘭、澳大利亞等為代表一些國家開始嘗試在政府會計中引入權責發生制，并取得了顯著的成效。但也有一些國家由于對政府債務風險防范不足，導致引發系統性經濟危機的風險。在現代化的經濟大環境下，政府和企業一樣都需要使用現代化的金融杠桿手段更好地發揮其職能作用，促進國家經濟社會進步，這就勢必會帶來政府債務等各類財務風險，必須引起高度重視。推進權責發生制政府會計改革可以在多個層面促進政府會計體系在風險管理方面的完善與升級，使政府及有關職能部門能夠具備風險識別、評估與分析的能力，最終達到完善內控管理體系，有效規避政府財務風險的目的。

（三）強化財政資金目標績效管理，提升政府公共管理效能

權責發生制政府會計改革引入了對成本、費用會計要素的核算，實現了工作和項目考核依據由抽象績效目標向具體財務數據轉變，提升了績效考核的科學性，保障政府管理決策的有效執行。通過完善的政府會計體系引入大數據、云平臺等現代科技手段能夠有效實現政府對其內設部門各層級日常工作和經濟活動的實時監管，并及時管理服務工作開展過程中存在的問題，并從成本效益分析的層面，提出有效的解決方案，對暴露出問題的相關環節進行整治，最終達到保障政府相關制度與宏觀決策有效實現與落地的重要目的。

二、政府會計改革的難點

（一）政府會計理論研究仍相對滯后

部分西方發達國家從上世紀八九十年度開始引入權責發生制的政府會計，并已取得一定成果。我國一直以來實行以收付實現制為基礎的預算會計，天然缺乏權責發生制政府會計研究的基礎;長期以來，會計研究的專家學者們都比較熱衷于企業會計研究，而對政府會計改革研究較少，進展較慢;目前我國的政府會計理論研究成果大部分是近五年集中突擊形成的，屬于倉促上馬，臨時應戰;大部分會計工作人員對全責發生制政府會計知之甚少，更沒有實踐操作，實踐對理論的反饋幫助幾乎為零。我國2015年才發布了《政府會計——基本準則》，開始逐步構建政府會計框架體系，目前已發布的基本準則和幾項具體準則作用仍十分有限，政府會計改革很難一蹴而就，要真正發揮政府會計改革的優勢和作用，進而推動實現國家治理能力現代化還有很長的路要走。

（二）缺少政府會計專業人才

我國政府部門的行政事業單位長期以來實行以收付實現制為基礎的預算會計，會計核算側重于對預算收入、支出反映，業務相對簡單，對會計人員的專業要求和操作水平要求也不高;雖然在上一輪的行政事業單位會計制度改革中也引入了“平行分錄”，但僅涉及固定資產等個別科目，會計人員總體對于權責發生制的知識體系了解不多，與發達國家相比存在著明顯的差距。同時，在此次政府會計改革中實行預算會計、財務會計“雙基礎”核算體系，會計工作難度會顯著增加，現有的大部分會計人員面臨知識更新、業務升級，甚至可能被淘汰替換。對現有數量龐大的會計人員隊伍進行權責發生制相關專業知識培訓，也必然增加政府會計改革的難度和成本。

（三）政府會計信息化落后

計算機及互聯網技術使得繁復的財務工作得以便捷化。但是我國政府會計系統在信息化建設這一層面上卻明顯落后于企業的財務系統。財務信息系統對財務工作而言最重要的貢獻就是使得財務工作高效化、精準化、統一化，對于信息量與數據量相對較大的政府會計而言，其作用更是不言而喻。因此，對于目前政府會計落后的信息化系統而言，如何構建一套完善的、現代化的信息化財務系統已經成為一項非常急迫的工作。

三、相關對策建議

（一）進一步完善我國政府會計理論體系

在政府會計核算理論的完善方面，政府部門可以結合自身實際參考我國現行的企業會計準則中的相關內容，借鑒企業在某些業務上的核算方法，并與政府特點相結合加以完善。隨著全球經濟一體化的不斷加速，政府會計在完善自身核算體系的同時，還可適當的參考國際會計準則在相應問題上的內容與解釋。同時，在推行政府會計改革后，在實踐中不斷探索完善政府會計理論體系。這樣有利于政府會計在更全面、更綜合的角度建立健全政府會計理論體系，并形成更加高效的核算機制，推動政府財政目標的落地與實施。

（二）培養政府會計改革所需人才

在專業理論研究人才層面，選擇在重點財經類高校和院所建立政府會計改革研究機構，配套相關項目和研究經費，吸引更多的知名教授和專家學者投入政府會計改革理論研究事業。在實踐操作人才層面，可通過建立政府會計從業人員長期培訓機制，并建立獎懲制度，激勵財務人員學習，提高其業務水平和素質，還可以要求相關業務部門工作人員全員參與，了解和支持政府會計改革。改革期間，要積極發揮國家級、省級會計領軍人才的作用，讓他們成為政府會計改革培訓師資的主力軍;還可構建獨立培訓機構，專門開展政府會計改革人才培訓，以便為各級行政事業單位提供更多的實際操作型人才。同時，還需在社會會計職業技能考試和后續教育中加入政府會計的相關內容，并針對政府會計從業人員進行考核，考核結果作為今后專業技術職稱評定的參考依據。

（三）構建現代政府會計信息化系統

當前，大數據、云平臺、區塊鏈等前沿技術在信息化實踐運用領用不斷取得突破，企業在財務信息化管理領域成果顯著，相對而言，政府部門會計信息化工作仍停留于簡單粗狂發展階段，在此次政府會計改革中，在信息化建設方面的諸多不足仍亟待完善。而構建信息化的財務系統則是政府財務工作實現信息化升級的重要手段。政府應該在構建財務信息化平臺建設方面增大投入力度，因為現代化的財務信息處理系統可以有效簡化財務數據的處理工作，并能提升財務信息的準確程度，從而極大提升政府財務工作的效率。同時，構建現代化的財務信息處理系統還可以使政府報告具備更加完備的數據支持，更加全面地反映政府財政狀況，從而提高社會公眾對于政府工作的信任度與滿意度。

[參考文獻]

[1]楊海峰.政府會計準則-基本準則[S].解讀財政部會計司.

[2]政府會計準則-基本準則[S].2015年財政部令78號.