關于全過程跟蹤審計的簡要分析

文/胡斌 浙江開太建設工程管理咨詢有限公司 浙江杭州 310000

開展工程項目全過程跟蹤審計，應在將工程項目建設合理劃分為若干階段的基礎上，分階段開展審計。通過有效地跟蹤項目建設的進度來實施審計，并將事前、事中、事后的審查有機地結合起來，使工程項目的審計評價和結論更全面、客觀，體現(xiàn)出動態(tài)審計、績效審計的理念。

1、建設工程全過程跟蹤審計的思路

1.1 工程項目建設的四個階段

根據(jù)工程項目的建設特點與建設程序，我們可以把整個工程項目的建設周期劃分為四個階段，即：工程項目策劃決策階段、工程項目準備階段、工程項目實施階段和工程項目竣工驗收階段。各階段的具體內容參見圖1。

1.2 工程項目建設四個階段的審計重點

（1）項目決策階段

對整個工程項目建設而言，項目投資決策尤為重要，它是整個項目管理的“龍頭”。項目決策的正確與否，直接關系到項目建設的成敗、工程造價的高低及投資績效的好壞。在決策過程中，要對擬建項目的必要性和可行性進行技術、經(jīng)濟論證；對不同建設方案要進行技術經(jīng)濟等方面的比較、判斷。

（2）項目設計階段

經(jīng)過前期的投資決策，工程項目就進入了設計階段。設計階段是工程項目的價值形成中最為關鍵的環(huán)節(jié)，“筆下一條線，投資千千萬”描述的就是這一階段的特性。對于工程項目的投資控制來講，設計階段是非常重要的。

（3）項目實施階段

a.招投標階段

在工程項目招投標階段，需要通過合理的招投標方式，經(jīng)過充分的競爭、談判，選擇適當?shù)氖┕挝唬_定合理的合同價及選擇有利的合同類型。

b.施工階段

工程項目的施工階段將工程設計圖紙變?yōu)槲镔|形態(tài)的工程實體，從而使工程的使用功能完備而準確地體現(xiàn)出來。這一轉變過程，需要投入大量資金和各種資源。在施工階段應關注材料的使用、保管、簽證的合理性等管理，盡可能減少浪費。

（4）竣工驗收階段

在工程項目的竣工階段，要完成的主要工作有：對工程進行結算，并與施工單位結清工程款，對整個項目的投資進行總的核算，進行竣工決算。這個階段是整個工程項目建設的最后一個階段，竣工決算質量直接影響工程投資，所以應切實加強對竣工結算的審計。

2、各階段重點審計事項

理論上應是全面審計，但根據(jù)審計各階段特點，主要針對不同階段對影響工程質量和工程造價的關鍵環(huán)節(jié)、重點部位、重要事項及大額資金監(jiān)控和審計。

2.1 設計階段審計重點

在投資估算、概算中，設計人員從工程規(guī)模和項目內容上真實反映設計意圖。主要工藝要進行多方案比較，方案要優(yōu)化，設計方案不僅技術上要可行，而且經(jīng)濟上更應合理。所以審計人員從建設方案的優(yōu)選開始，就應該滲透到設計的全過程中去。

2.2 工程招投標階段審計重點

招標文件作為整個招投標過程乃至于工程項目實施全過程的綱領性文件，直接影響工程造價的確定與控制，所以編制過程中，應力求在文字上表達清楚，同時與工程量清單相互銜接，口徑一致，否則如果出現(xiàn)漏洞，就會成為施工單位追加工程款的突破口，從而造成糾紛，引起索賠。

2.3 施工階段審計重點

施工審計控制投資不得超出概算及預算。仔細分析工程招投標有關文件、工程承包合同，注意合同的結構及合同價，工程造價、質量、工期、風險因素承擔等重要條款、專用條款和補充協(xié)議。工程項目成本控制以投標書或施工預算額控制。列出分項清單，對照實施，預算定額的選取和套用是否恰當，工程分項子項目材料是否超標準，有無大變更、簽證超范圍等問題都需要重點關注。

2.4 竣工決算階段審計

工程項目竣工決算是由施工單位編制交由建設單位審計，能夠反映工程項目實際造價和投資效果的文件，是竣工驗收報告的重要組成部分，能夠全面反映建設工程的經(jīng)濟效益，有助于項目法人正確核定各類新增資產(chǎn)價值，分析和檢查設計概算的執(zhí)行情況、考核投資效果。竣工決算階段審計重點主要包括以下幾個方面：

（1）檢查資金籌集計劃或投資進度是否與建設資金到位情況一致，是否存在資金閑置；

（2）檢查建設資金是否專款專用。有無挪用擠占建設項目資金等問題。對往來資金數(shù)額較大且賬齡較長的預付款項要查明原因，防止超付工程款；

（3）檢查建設單位管理費的計取范圍和標準是否符合有關規(guī)定，費用支出是否本著節(jié)約必須的原則，有無超概算支出的情況；

（4）檢查材料設備價格控制情況，重點關注建設單位關聯(lián)企業(yè)所供設備、材料的價格。關注因故不能使用的己購設備材料，分析閑置原因，督促建設單位及時處理；

結語：

開展工程項目全過程跟蹤審計，既突出事前審計，又注重過程控制，可以使監(jiān)督管理貫穿整個工程項目建設過程，不但對工程項目的建設管理，材料采購、招標投標、合同管理、工程質量等諸多事項進行監(jiān)管，而且可以提升到對項目的經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益等方面進行績效評價，最大限度地發(fā)揮投資效益；另外，實施工程項目全過程跟蹤審計，可以有效提升工程項目建設實施的透明度和公信度，進而對建設市場起到凈化和規(guī)范作用。

[1]曹慧明.建設項目跟蹤審計[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2005.

[2]劉金星.淺談跟蹤審計在工程建設項目中的應用[J].建筑經(jīng)濟，2011（9）.

[3]關振宇，段鳳霞.建設項目全過程跟蹤審計面臨的問題與對策[J].建筑經(jīng)濟，2013（2）.