利用預算管理進行企業所得稅納稅籌劃

劉守麗

摘要：企業所得稅作為以企業所得為主要征稅對象的一種稅種，其不僅是我國的主體稅種，也是企業資金的重要流出部分。而納稅籌劃通過對企業涉稅活動進行預先籌劃，不僅能夠最大限度為企業節稅，還能夠促進企業的良好運行。基于此，本文以華夏科技有限公司2017年度收入預算為例，從企業業務招待費、廣告費及業務宣傳費、以及公益性捐贈支出三個角度出發，分析了如何利用預算管理對該公司企業所得稅進行納稅籌劃，進而為該公司減輕稅負提供建議，以期促進該公司的長遠發展。

關鍵詞：預算管理；企業所得稅；納稅籌劃

現階段，預算管理已經逐漸成為現代企業管理的重要手段之一，其不僅可以為企業規劃工作，還可以促進企業資源獲得合理的分配，更可以有效控制企業的運營費用，促使企業不超過稅法規定的稅前扣除限額，進而最大限度為企業節稅[1]。因此，本文以華夏科技有限公司2017年度收入預算為例，分析了企業如何利用預算管理展開納稅籌劃。

一、企業業務招待費納稅籌劃

企業所得稅法中對于企業業務招待費有明確的規定，即應按照發生額的60%扣除限額，最高不得超過當年營業收入的0.5%[2]。由此可見，大部分企業在實際的運營過程中，其業務招待費均處于較高的狀態。這也必然對企業所得稅有很大的影響。因此，為促使企業業務招待費少超支，甚至不超支，企業展開合理的預算控制已經成為必然。

企業業務招待費計算公式：年業務招待費=0.833%（企業年營業收入）。由此可見，企業業務招待費作為一種納稅調整項目，應考慮臨界點。

華夏科技有限公司2017年業務招待費用全部計入管理費用之中，2017年該公司總收入預算為850萬元，四個季度收入分別為162萬元、184萬元、262萬元、242萬元。業務招待費預算共計7萬元，主要包括四個季度，預算分別為1.3萬元、1.5萬元、2.2萬元、以及2萬元。該公司在實際運營過程中，嚴格按照預算中的規定，對業務招待費進行控制，具體來說，主要從招待規模、招待檔次、招待次數等諸多方面進行控制。其中，對差旅費和會務費等分別入賬，這主要是由于這些費用會依據合法的憑證在稅前全額扣除，也就是說，不在扣除限額限制范圍內。

二、企業廣告費及業務宣傳費納稅籌劃

企業所得稅法中對于企業廣告費及業務宣傳費有明確的規定，華夏科技有限公司作為一家化妝品制造銷售企業，其企業所得稅稅前扣除限額應不超過2017年營業收入的30%，對于超過部分，準予結轉以后納稅年度扣除[3]。

華夏科技有限公司2017年主營業務是化妝制造銷售企業，其中，廣告費用和業務宣傳費用預算共計127.5萬元，四個季度的廣告費用和業務宣傳費用預算分別為24.3萬元、27.6萬元、39.3萬元、36.3萬元、另外，該公司每季度還存在其他的銷售費用，如保險費用、工人費用、辦公費用、以及各種折舊費用等等，每季度10萬元，共計40萬元。

三、企業公益性捐贈支出納稅籌劃

企業所得稅法中對于企業公益性捐贈支出有明確的規定，即不超過年度利潤總額的12%，準予扣除，超過部分不得扣除[4]。同時，還規定非公益捐贈以及直接捐贈不扣除[5]。由此可見，為進一步促使捐贈金額能夠在稅前獲得全額的扣除，對其展開預算管理也是非常重要的。

為了使捐贈額能夠在稅前獲得全額性扣除，可以企業每年對外捐贈的最高額度為依據。華夏科技有限公司2017年擬定對外捐贈金額、預計2017年捐贈前利潤分別為X，Y。那么，捐贈支出后，2017年華夏科技有限公司的年度利潤總額就是Y-X。設X÷（Y-X）=12%，那么，X/Y=0.12/1.12×100%≈71%。也就是說當該公司2017年對外捐贈金額應小于或等于捐贈前利潤額的10.71%，方能實現納稅前全額扣除。

華夏科技有限公司2017年假設其營業成本=60%（營業收入），財務費用預算每季度為5萬元。同時，該公司屬于增值稅的一般納稅企業。以此為基礎，可編制公益性捐贈預算。通過計算，可知四個季度的營業成本分別為97.2萬元、110.04萬元，157.2萬元、145.2萬元，共計509.64萬元。四個季度的捐贈前利潤分別為3.58萬元、9.17萬元、27.38萬元、22.62萬元，共計62.75萬元。具體相關公益性捐贈預算如表1所示。進而可知，四個季度的公益性捐贈限額分別為3.80千元，9.80千元、2.93萬元、2.42萬元，共計6.71萬元。

四、企業所得稅預算編制

華夏科技有限公司2017年利用預算管理對企業所得稅中的業務招待費、廣告費及業務宣傳費、以及公益性捐贈支出進行統籌，假設這三方面的費用均不超過稅扣除限額，且實際發生數與預算相同，那么，就僅調整業務招待費即可。

華夏科技有限公司2017年四個季度的所得稅分別為1.00萬元、2.00萬元、6.00萬元、5.00萬元，共計14萬元；其中，四個季度的凈利潤分別為2.2萬元、6.19萬元、18.45萬元、15.2萬元，共計42.04萬元。

五、利用預算管理進行企業所得稅納稅籌劃的幾點建議

預算管理在實際利用和實施的過程中，其效果并沒有完全獲得有效的發揮，這主要是由于企業對預算的約束力較低，進而控制不當等多方面原因引起的。因此，為進一步增強預算的約束職能，應做到以下幾點：第一，建立并健全預算管理的企業文化，即從思想層次促使企業管理層認識到預算管理的重要性，同時，促使企業管理層及相關員工敬畏并執行預算；第二，企業管理層遵守并嚴格執行預算，即企業管理者除了從思想方面重視預算，還應從實際行動出發，加強自身的自律意識，嚴格遵守并執行預算。同時，企業還應制定相應的監督機制，以進一步約束企業管理者。第三，強化并監督企業預算管理，即企業可以成立專門的內部預算管理委員會，并給予相應的管理權限，進而促使其能夠最大限度發揮應有的作用，同時，還能夠有效監督各項預算的具體執行情況，更能夠監督管理層。最后，注重預算編制對稅收的影響，即一般情況下，企業在編制和執行相關的預算時均是以會計的角度展開的，通過研究發現，會計角度和稅收角度是可以有機結合的。因此，為進一步促進公司節稅，在編制和執行預算過程中，應將兩者有機結合，進而最大限度實現企業的利益。

六、結論

納稅籌劃以納稅人熟知相關稅法為重要基礎，在企業所得稅稅法規定范圍內，利用預算對企業資金進行科學合理的管理，能夠最大化實現納稅企業的利益，還能提高企業的財務管理水平。本文以案例研究的方法，發現利用預算管理對企業所得稅中的業務招待費、廣告費及業務宣傳費、以及公益性捐贈支出進行統籌，可以最大限度為企業減輕稅負。同時，還發現從建立并健全預算管理的企業文化、企業管理層重視并遵守預算、強化并監督企業預算管理、以及注重預算編制對稅收的影響等方面出發，更有利于企業實現預算管理，進而實現企業利益最大化。

參考文獻：

[1]陳茜，孫凱.關于新設企業研發項目賬務規劃及財務管理的探討[J].中國總會計師，2017，18（08）：51-53.

[2]張牧君.稅式支出視域下我國《企業所得稅法》的結構性分析[J].中州學刊，2017，24（09）：74-78.

[3]邱鴻飛.高新技術企業涉稅風險及其稅負內控管理[J].企業改革與管理，2017，30（13）：132-139.

[4]胡曉菁.提升企業所得稅納稅籌劃工作的策略[J].企業改革與管理，2017，16（13）：161-171.

[5]陳明藝，李倩.結構性稅改下我國財政赤字的影響效應研究[J/OL].科技與經濟，2017，25（05）：101-105.

（作者單位：大慶油田礦區服務事業部托幼管理中心）endprint