稅務(wù)稽查“三非”業(yè)務(wù)外包的實踐與探索

一、背景

“三非”業(yè)務(wù)外包，就是在稅務(wù)稽查工作中，稅務(wù)機關(guān)將非執(zhí)法、非程序、非涉密業(yè)務(wù)采用標(biāo)準(zhǔn)化模式進(jìn)行外包，引入符合條件的專業(yè)服務(wù)機構(gòu)，根據(jù)工作內(nèi)容和要求提供各類專業(yè)的、輔助的會計服務(wù)及其他服務(wù)。蘇州工業(yè)園區(qū)會計服務(wù)外包示范基地（以下簡稱示范基地）與蘇州工業(yè)園區(qū)地方稅務(wù)局（以下簡稱園區(qū)地稅）通力合作，提出“借力引智”“借船出?！钡娜鹿ぷ骼砟?，實施將稅務(wù)稽查工作中的“三非”業(yè)務(wù)實施標(biāo)準(zhǔn)化會計服務(wù)外包的全新工作模式。

推出“三非”業(yè)務(wù)外包是園區(qū)經(jīng)濟轉(zhuǎn)型發(fā)展的內(nèi)在需要。隨著園區(qū)社會經(jīng)濟的穩(wěn)步發(fā)展，社會分工和專業(yè)化程度不斷提升，新模式、新問題層出不窮，稅務(wù)稽查工作面臨高度的復(fù)雜性和諸多不確定性，越來越多的業(yè)務(wù)問題需要稅收以外的專業(yè)知識的輔助才能有效解決。示范基地是一個開放的合作平臺，也是政府推動、行業(yè)參與、市場運作、合力創(chuàng)新的全新模式，可以為有效實現(xiàn)服務(wù)園區(qū)轉(zhuǎn)型升級與“二次創(chuàng)業(yè)”、中介服務(wù)專業(yè)化水平的提升創(chuàng)造有利條件。

推出“三非”業(yè)務(wù)外包是推動政府職能管理方式轉(zhuǎn)變、促進(jìn)社會管理創(chuàng)新的必然需要。園區(qū)借鑒新加坡經(jīng)驗，一直保持著“小政府、大社會”的格局。但開發(fā)建設(shè)20 余年以來，隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，園區(qū)各個職能部門均面臨著在人少事多的情況下如何加強政府管理、提高社會管理水平的難題。通過示范基地創(chuàng)新業(yè)務(wù)的拓展，推動政府部門拿出部分行政管理、行政咨詢類業(yè)務(wù)，借助專業(yè)服務(wù)機構(gòu)的專業(yè)力量，以政府推動、部門協(xié)作、行業(yè)參與的方式，為廣大企業(yè)更好地提供服務(wù)，加快推動政府職能管理方式、社會管理服務(wù)模式的創(chuàng)新與轉(zhuǎn)變。

二、做法

（一）統(tǒng)籌規(guī)劃，積極創(chuàng)建“三非”業(yè)務(wù)外包工作機制

1.防范風(fēng)險，明確服務(wù)外包要素。示范基地積極配合園區(qū)地稅就“三非”業(yè)務(wù)外包工作可能存在的潛在風(fēng)險，如涉密風(fēng)險、責(zé)任風(fēng)險、業(yè)務(wù)風(fēng)險等進(jìn)行分析，并通過明確外包主體、客體、業(yè)務(wù)范圍、服務(wù)程序等多個要素進(jìn)行風(fēng)險防范。

2.規(guī)范引領(lǐng)，強化外包制度建設(shè)。園區(qū)地稅制定出臺《稅務(wù)稽查非執(zhí)法、非程序、非涉密業(yè)務(wù)會計服務(wù)外包工作管理辦法》，為“三非”業(yè)務(wù)外包工作的開展提供了依據(jù)和規(guī)范。在制度執(zhí)行中，示范基地切實加強與園區(qū)地稅的緊密合作，發(fā)揮協(xié)作優(yōu)勢，提升工作效能；園區(qū)地稅部門則利用示范基地行業(yè)平臺的相關(guān)資源,對專業(yè)服務(wù)機構(gòu)進(jìn)行預(yù)篩選；雙方聯(lián)合發(fā)布外包項目公告、召開業(yè)務(wù)發(fā)布會、宣傳工作動態(tài)，固化合作流程，實現(xiàn)資源共享。

3.加強總結(jié)，推動業(yè)務(wù)全面推開。在2013 年6月和10 月先后召開兩場“三非”業(yè)務(wù)外包發(fā)布會后，示范基地積極跟進(jìn)業(yè)務(wù)推進(jìn)情況，邀請入選的會計師事務(wù)所編寫業(yè)務(wù)規(guī)程，規(guī)范業(yè)務(wù)流程，并將該業(yè)務(wù)作為一項服務(wù)外包創(chuàng)新業(yè)務(wù)，收入到創(chuàng)新業(yè)務(wù)操作規(guī)程匯編中。多次開展創(chuàng)新業(yè)務(wù)政策宣講會，實現(xiàn)創(chuàng)新業(yè)務(wù)的全面推進(jìn)。

（二）組織實施，深入推進(jìn)“三非”業(yè)務(wù)外包工作

通過示范基地與園區(qū)地稅多年來的探索和實踐， “三非”業(yè)務(wù)外包主要涵蓋了專項審計類和專業(yè)引智類業(yè)務(wù)外包工作。

1.專項審計類業(yè)務(wù)外包。是指稅務(wù)機關(guān)在進(jìn)行案件查處或其他企業(yè)涉稅問題處理過程中，根據(jù)實際需要，采用稅務(wù)機關(guān)委托模式，將企業(yè)的特定涉稅事項、指定業(yè)務(wù)內(nèi)容或指定期間的財務(wù)數(shù)據(jù)核查進(jìn)行外包，以拓展檢查的深度和廣度。

近年來，園區(qū)地稅主要開展了醫(yī)療和駕培行業(yè)專項涉稅風(fēng)險審計業(yè)務(wù)外包、房地產(chǎn)行業(yè)土地增值稅專項涉稅審計、制造行業(yè)成本項目專項審計、固定資產(chǎn)建筑物造價評估、所得稅成本核查等工作。2012—2014 年，園區(qū)地稅通過上述審計查補稅款合計超4 000 萬元，涉及土地增值稅、所得稅、房產(chǎn)稅等多個稅種。2016 年，園區(qū)地稅進(jìn)一步借由專業(yè)服務(wù)機構(gòu)開展標(biāo)準(zhǔn)房基準(zhǔn)價格評估和單套存量房交易爭議評估，截至2016 年11 月底，系統(tǒng)內(nèi)調(diào)整成交價格偏低房屋2 萬余套，對84 套房屋進(jìn)行單套爭議評估，調(diào)整稅額81 453 萬元，有效緩解了納稅人對核定計稅價格的爭議矛盾。

2.專業(yè)引智類業(yè)務(wù)外包。主要包括業(yè)務(wù)培訓(xùn)與研討、第三方數(shù)據(jù)服務(wù)、涉稅風(fēng)險指標(biāo)模型建設(shè)等。示范基地及其成員機構(gòu)通過發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢，協(xié)助稅務(wù)機關(guān)提升工作質(zhì)效。示范基地配合園區(qū)地稅推進(jìn)“涉稅中介服務(wù)誠信管理系統(tǒng)”建設(shè)，并于2014 年成功上線，實現(xiàn)示范基地網(wǎng)站與地稅中介機構(gòu)評價網(wǎng)站的對接?；貎?nèi)的普華永道會計師事務(wù)所與園區(qū)地稅局合作，對園區(qū)內(nèi)五百強企業(yè)開展了涉外業(yè)務(wù)稅收專項培訓(xùn)，深入分析跨國企業(yè)涉外稅收問題?；貎?nèi)的中瑞岳華稅務(wù)師事務(wù)所與園區(qū)地稅局合作建設(shè)房地產(chǎn)行業(yè)涉稅風(fēng)險模型，合作開發(fā)了三大類共26 個指標(biāo)。

三、成效

“三非”業(yè)務(wù)外包工作是對“購買服務(wù)、專業(yè)引智，借助‘外腦’，減負(fù)增效”創(chuàng)新模式的有效運用。一是有利于強化稅務(wù)稽查執(zhí)法主體地位，明確執(zhí)法為核心、外包為輔助的模式。二是有利于充分發(fā)揮專業(yè)服務(wù)機構(gòu)的專業(yè)技能，為政府部門借力引智提供可靠途徑。三是有利于彌補稽查力量的不足，突破人力資源瓶頸，將有限的稽查資源優(yōu)先應(yīng)用于高風(fēng)險點，提高稅務(wù)部門管理效率和服務(wù)效益，加快推動政府職能管理方式轉(zhuǎn)變。四是為示范基地成員機構(gòu)與政府職能部門以及企業(yè)間的業(yè)務(wù)聯(lián)系和對接開辟新路徑。

“三非”業(yè)務(wù)外包的開展得到了政府部門和社會的廣泛認(rèn)同。2013 年，其作為江蘇省稽查系統(tǒng)的一項亮點工作，得到了省地稅局領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，并向全省大力推廣。2013 年11 月，省地稅局和國家稅務(wù)總局網(wǎng)站先后發(fā)文，對“三非”業(yè)務(wù)外包模式及相關(guān)工作成果予以充分肯定。2014年9 月，省地稅系統(tǒng)稽查會計服務(wù)外包工作推進(jìn)會在園區(qū)召開。會議期間，省地稅局與會代表參觀了示范基地，對雙方合力開展“三非”業(yè)務(wù)外包創(chuàng)新探索給予高度評價。2014 年11 月，在園區(qū)地稅的宣傳和協(xié)調(diào)下，常州地稅也首次啟動“三非”業(yè)務(wù)外包，并借助示范基地平臺召開業(yè)務(wù)發(fā)布會，35 家示范基地成員機構(gòu)踴躍報名。這是 “三非”業(yè)務(wù)外包實現(xiàn)全省推廣運用的一次有益探索，更是示范基地持續(xù)擴大自身影響力，推動自身“走出去”和機構(gòu)做精做專的利器。2015 年，常州地稅再度借助示范基地成員機構(gòu)資源開展“三非”外包業(yè)務(wù)。

四、啟示

“三非”業(yè)務(wù)外包的推廣運用，離不開以下三方的互相配合：一是行業(yè)協(xié)會和行業(yè)服務(wù)平臺主動加強與政府職能部門間的聯(lián)系溝通，建立雙方之間的互信，逐步實現(xiàn)相互間的良性互動關(guān)系；建立健全業(yè)務(wù)規(guī)范和操作規(guī)程，使外包業(yè)務(wù)制度化、規(guī)范化。二是政府職能部門發(fā)揮組織、引導(dǎo)、保障作用，進(jìn)一步把該交給社會管理的職能向?qū)I(yè)服務(wù)機構(gòu)轉(zhuǎn)移，廣泛動員專業(yè)力量，集中專業(yè)資源，形成社會合力，增強社會管理的開放性和互動性。三是專業(yè)服務(wù)機構(gòu)抓住政府職能轉(zhuǎn)變的機遇，積極參與，合理議價，公正執(zhí)業(yè)，保質(zhì)保量完成外包業(yè)務(wù)，做精做專政府購買服務(wù)，積累社會管理方面的新經(jīng)驗，為廣泛開展第三方評估和社會監(jiān)督工作打下基礎(chǔ)。