國際職業會計師道德守則建設情況

國際會計師職業道德準則理事會（IESBA）是國際職業會計師道德守則的制定機構，其主要職責在于為全球范圍的職業會計師制定職業道德規范，包括注冊會計師的獨立性規范，以促進和保障職業會計師服務于公眾利益。這些職業道德規范匯編為《國際職業會計師道德守則》（以下簡稱國際守則）。2017 年，IESBA 的主要工作是完成了國際守則的“結構重組”（Restructure）項目。

IESBA 于2012 年啟動了國際守則“結構重組”項目，目的在于提高國際守則的可讀性和明晰性，確保其在國際范圍內能夠得到一致的理解和執行。為此，IESBA 對國際守則從篇章結構和寫作體例方面進行重新修訂，并將2012 年以來國際守則的其他修訂內容一并整合到重組之后的守則中。2017 年12 月，IESBA 完成了“結構重組”項目，形成了新的國際守則。新守則主要有以下改進：一是對國際守則的篇章結構和寫作體例進行優化，使之更易于理解和執行。新守則的每一節都由引言、要求和應用材料三部分構成，以使守則的篇章結構更加清晰。其中：引言部分用于介紹該節內容所要闡明的事項，并在運用概念框架的背景下引出該節的要求和應用材料，在某些節，引言部分還會提供一些有用的信息（如對某些術語的解釋），對理解和運用守則的規定至關重要；要求部分針對該節中所要闡明的事項，明確職業會計師應當履行的一般義務或具體責任；應用材料部分用于提供相關背景信息、解釋、行動建議或考慮事項、示例以及其他指引，以幫助職業會計師更好地遵守要求。二是分別針對審計師、工商業界職業會計師、審計師執行審計和審閱業務、審計師執行其他鑒證業務等情形下如何運用職業道德概念框架提供了具體指引，并明確要求在運用職業道德概念框架時對新獲取的信息以及情況的變化保持警覺，從而強化了職業道德概念框架。三是整合“防范措施”項目的最新成果，使守則中規定的防范措施能夠與職業道德不利影響更好地匹配起來。四是針對工商業界職業會計師在編制和列報財務信息以及遇到違反職業道德基本原則的壓力時如何處理的情形增加了新的規定或修訂了原有的規定。五是針對工商業界職業會計師某些條款同樣適用于審計師的情形提供了明確的指引。六是增加了在遇到職業道德相關事項時如何運用職業判斷的相關指引。七是增加了關于在審計或其他鑒證業務中如何運用職業懷疑的相關指引。

此外，IESBA 還在其2017 年度會議上對收費、與非鑒證業務相關的防范措施、會計師事務所高級人員與審計客戶的長期關系等項目進行了研究討論。