國際財務報告準則建設情況

2017 年，國際會計準則理事會（以下簡稱理事會）主要發(fā)布了《國際財務報告準則第17 號——保險合同》《國際財務報告解釋公告第23 號——所得稅處理的不確定性》《對〈國際財務報告準則第9號——金融工具〉的修訂》《對〈國際會計準則第28 號——在聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)中的投資〉的修訂》《國際財務報告準則的年度改進——2015 年——2017年》，并發(fā)布了《對〈國際財務報告準則第8 號——經(jīng)營分部〉的改進（征求意見稿）》《不動產(chǎn)、廠場和設備：達到預定可使用狀態(tài)前的收益（征求意見稿）》《會計政策和會計估計（征求意見稿）》和《重要性的定義（征求意見稿）》等。

一、新發(fā)布的國際財務報告準則

（一）《國際財務報告準則第17 號——保險合同》。2017年5 月，理事會發(fā)布了《國際財務報告準則第17 號——保險合同》（IFRS17），內(nèi)容涵蓋保險合同的確認與計量、列報和披露。IFRS17 生效后會取代2005 年發(fā)布的《國際財務報告準則第4 號——保險合同》（IFRS4）。IFRS17 適用于所有類型的保險合同（即壽險、非壽險、直接保險和再保險），而不考慮簽發(fā)保單的主體類型，同時還適用于某些財務擔保合同以及具有相機分紅特征的金融工具。IFRS17 為承保人的保險合同提供了一個全面且一致的會計模型，覆蓋所有相關(guān)會計領域。IFRS17 自2021 年1 月1 日或之后開始的年度期間生效，允許提前采用，但前提是主體在首次采用IFRS17當日或之前同時采用了《國際財務報告準則第9 號——金融工具》和《國際財務報告準則第15 號——客戶合同收入》。

（二）《國際財務報告解釋公告第23 號——所得稅處理的不確定性》。2017 年6 月，理事會發(fā)布了《國際財務報告解釋公告第23 號——所得稅處理的不確定性》，該解釋公告澄清了所得稅處理存在不確定性的情況下，如何應用《國際會計準則第12號——所得稅》中的確認和計量規(guī)定。該解釋公告自2019 年1月1日或之后開始的年度報告期間生效。

二、對國際財務報告準則的小范圍修訂

（一）對《國際財務報告準則第9 號——金融工具》的修訂。《國際財務報告準則第9號——金融工具》（IFRS9）規(guī)定，債務工具能夠以攤余成本計量或以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益，前提是合同現(xiàn)金流量符合“僅為本金及以未償付本金金額為基礎的利息的支付”（SPPI 標準），且該工具以該分類下的適當業(yè)務模式持有。2017 年10 月，理事會發(fā)布了對IFRS9 的修訂，澄清無論導致合同提前終止的事項或情況如何，且不論哪一方因提前終止合同而支付或得到合理補償，該金融資產(chǎn)在符合其他條件的情況下均可能符合SPPI 標準。該修訂的結(jié)論基礎澄清，合同的提前終止可以是由于合同條款或合同各方控制之外的事項，如法律法規(guī)的變更導致合同提前終止。該修訂自2019 年1 月1 日或之后開始的年度期間生效，允許提前采用。

理事會還在該修訂的結(jié)論基礎中澄清，IFRS9 中對于未導致終止確認的金融負債的修改，要求調(diào)整金融負債攤余成本的規(guī)定，與未導致終止確認的金融資產(chǎn)的修改的規(guī)定一致。即，因未導致終止確認的金融負債的修改而產(chǎn)生的利得或損失（以原實際利率對變動的合同現(xiàn)金流量變動予以折現(xiàn)計算而來），應當直接計入當期損益。

（二）對《國際會計準則第28 號——在聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)中的投資》的修訂。2017 年10 月，理事會發(fā)布了對《國際會計準則第28 號——在聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)中的投資》（IAS28）的修訂，澄清主體對在聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)中除長期股權(quán)投資外的長期權(quán)益（如長期應收款）應采用IFRS9，而且適用IFRS9 中預期信用損失模型。理事會同時提供示例來說明主體如何針對長期權(quán)益采用IAS28 和IFRS9 中的規(guī)定。該修訂自2019 年1 月1 日或之后開始的年度期間生效，允許提前采用，但必須進行披露。

（三）《國際財務報告準則的年度改進——2015 年——2017 年》。2017 年12 月，理事會發(fā)布了2015——2017 年年度改進的修訂，主要內(nèi)容涉及以下方面：一是《國際財務報告準則第3 號——企業(yè)合并》。該修訂澄清，如果主體取得對共同經(jīng)營的業(yè)務的控制權(quán)，則適用于分步實現(xiàn)企業(yè)合并的相關(guān)規(guī)定，包括以公允價值重新計量之前持有的共同經(jīng)營的資產(chǎn)和負債中的權(quán)益，即收購方需重新計量所有之前持有的共同經(jīng)營中的權(quán)益。主體應對收購日處于2019 年1月1 日或之后開始的年度期間采用該修訂，允許提前采用。二是《國際財務報告準則第11 號——合營安排》。該修訂澄清，對于參與共同經(jīng)營但未取得對共同經(jīng)營的共同控制的一方，如取得對該共同經(jīng)營的共同控制（該共同經(jīng)營的活動構(gòu)成《國際財務報告準則第3 號——企業(yè)合并》中定義的業(yè)務），之前持有的該共同經(jīng)營中的權(quán)益無需重新計量。主體應對交易日處于2019 年1 月1 日或之后開始的年度期間采用該修訂，允許提前采用。三是《國際會計準則第12 號——所得稅》。該修訂澄清，股利分配的所得稅影響與股利分配的來源相關(guān)。因此，主體應根據(jù)股利源自收益還是其他所有者權(quán)益項目，來判斷股利分配的所得稅影響是計入損益，還是其他綜合收益，還是其他權(quán)益。主體應自2019 年1 月1 日或之后開始的年度報告期間采用該修訂，允許提前采用。四是《國際會計準則第23 號——借款費用》。該修訂澄清，如果與為使資產(chǎn)達到預定的可使用或可銷售狀態(tài)的幾乎所有必要準備活動均已完成，則主體將原來用于開發(fā)該符合條件的資產(chǎn)的借款作為一般借款,該修訂適用于首次采用該修訂的年度報告期間開始之日或之后發(fā)生的借款費用。主體應自2019 年1 月1 日或之后開始的年度報告期間采用該修訂，允許提前采用。

三、國際財務報告準則征求意見稿

（一）《對〈國際財務報告準則第8 號——經(jīng)營分部〉的改進（征求意見稿）》。2017 年3 月，理事會發(fā)布了《對〈國際財務報告準則第8 號——經(jīng)營分部〉的改進（征求意見稿）》（對《國際財務報告準則第8號——經(jīng)營分部》（IFRS8）和《國際會計準則第34 號——中期財務報告》（IAS34）的提議修訂）。主要內(nèi)容包括：澄清并強調(diào)合并兩個經(jīng)營分部必須滿足的條件；要求主體披露執(zhí)行首席經(jīng)營決策者職能的人員或團體的職銜和職責；如果財務報表中的分部不同于年度報告及相關(guān)材料中其他地方報告的分部，則需要在財務報表附注中提供信息。理事會還建議修訂IAS34，要求變更分部的主體提早提供上一中期重述的分部信息。

（二）《不動產(chǎn)、廠場和設備：達到預定可使用狀態(tài)前的收益（征求意見稿）》。2017 年6 月，理事會發(fā)布了《不動產(chǎn)、廠場和設備：達到預定可使用狀態(tài)前的收益（征求意見稿）》（對《國際會計準則第16 號——不動產(chǎn)、廠場和設備》的提議修訂），旨在禁止從不動產(chǎn)、廠場和設備的成本中扣除以上資產(chǎn)達到管理層預定的可使用狀態(tài)（包括位置與條件）過程中產(chǎn)生的出售收益。主體應將此類資產(chǎn)的出售收益和生產(chǎn)成本計入損益。

（三）《會計政策和會計估計（征求意見稿）》。2017 年9月，理事會發(fā)布了《會計政策和會計估計（征求意見稿）》（對《國際會計準則第8 號——會計政策、會計估計變更和差錯》的提議修訂），旨在幫助主體對會計政策和會計估計進行區(qū)分。會計政策是整體目標，而會計估計是用于實現(xiàn)這一目標的輸入值。此外，還建議修改會計估計的定義，并說明當財務報表中的項目無法可靠計量時，估計技術(shù)或估值技術(shù)的選擇屬于會計估計，而根據(jù)《國際會計準則第2號——存貨》選擇存貨的成本計量方法（先進先出法或加權(quán)平均成本法）屬于會計政策。

（四）《重要性的定義（征求意見稿）》。2017年9月，理事會發(fā)布了《國際財務報告準則重要性實務公告第2 號：作出重要性判斷》（簡稱實務公告）和《重要性的定義（征求意見稿）》。兩項發(fā)布內(nèi)容均為理事會披露動議中重要性項目的成果。實務公告為非強制性指引，旨在幫助主體編制一般目的國際財務報告準則財務報表時做出重要性判斷。在征求意見稿中，理事會建議對《國際會計準則第1 號——財務報表列報》和《國際會計準則第8 號——會計政策、會計估計變更和差錯》進行相應修訂，統(tǒng)一重要性的定義。