試析內部控制在醫院財務管理中的應用

李顏娥

摘要：隨著我國經濟的飛速發展，我國醫療體制改革進程不斷推進，醫療行業在長遠發展上的競爭更加激烈，醫院面臨的挑戰和難度也進一步加大，而加強對醫院的內部管理能夠適應時代的發展。財務管理效果的高低決定著醫院資源使用效率，是醫院經營管理的關鍵，而內部控制是財務管理的重要內容，能夠有效地監督和管理醫院的財務信息，直接影響醫院的綜合效益。本文主要分析內部控制在醫院財務管理應用中存在的問題，進而針對存在的問題提出建議。

關鍵詞：內部控制 醫院 財務管理 應用

一、醫院內部控制的相關概述

內部控制是以實現醫院發展目標為目的，通過整合內部資產保持其完整以及確保財務信息真實可靠為方法，通過全面貫徹自身的經營理念，監督組織經營管理活動的效率和效果，幫助組織完成內部的自我監督、評價和調整的方法與手段。因此內部控制體系需要完善的理論指導，科學的業務處理流程，以及完善的自我調節機制，避免出現公共資產被個人私吞的情況，確保組織內資產的完整性，進而促使經營管理措施的實施和目標的實現。而醫院的內部控制是醫院采取相應的措施來經營和管理醫院的經營活動，將醫院所面臨的風險在可接受的范圍內，推動醫院不斷健康順利的發展，使醫院資源最大限度上得到利用，最終實現與社會影響的雙贏效應。

醫院風險高發和主要需要布控環節為費用、資產和投資。①在費用支出方面。藥品是醫院的核心產品和一大主要經濟來源，理應是費用支出的核心管控之一，作為藥品保管和分銷主要環節的藥房、門診等需要重點采取手段，在對費用支出控制的過程中確保藥品的高質量，保證內部控制工作起到應有的成效。②在資產管理方面。資產包括大型不動產和常規有形動產，醫院的機器設備及相關藥品原料等是醫院賴以生存的基礎，重點管理監督這些資產，醫院日常工作才能得以正常開展和運營，才能獲得經濟效益，因此從資產的預算申請、安裝維護、使用流程、折舊計算都應該有詳細的制度安排，避免有效資產流失，避免淘汰資產占用資金，為了更好落實資產管理，更應該嚴格進行定期以及不定期的資產盤點，對于盤點不方便的資產可以不定期抽查，確保資產管理登記簿和資產實際狀況相符，并且真實反映在賬面上。③在投資活動方面。當今社會投資活動是大勢所趨，但醫院并不以盈利為主要目的，因此很多醫院的投資活動產生的不夠謹慎，缺乏嚴謹的市場調查和投資可行性分析，在風險預判和分析方面準備不足，最終導致后期出現損失，醫院的資金不能及時收回。所以醫院要派專門的人員來審批投資活動，同時規定各個流程的負責人，保證各項資金流動的可靠性，還能夠在出現問題的第一時間找到責任人。

二、醫院財務管理中實施內部控制存在的問題

（一）對財務管理內部控制的重視程度不夠

我國大部分醫院的領導對財務管理中內部控制的認識和重視度不夠，導致在工作中容易忽略內部控制在財務管理中的作用，內部控制大都流于形式。領導者和管理者的決策直接影響醫院的正常運營，而他們的想法和認識直接決定決策。首先，部分醫院一直沿用傳統的管理方式進行資金的管理和會計的審核，缺乏關于降本增效以及內部控制的必要措施。究其原因是財務部門的地位較低，財務部分負責人的管理受到限制，還有醫院領導和管理者的重視度不夠，致使財務管理的進程緩慢甚至停滯不前。其次，財務管理的目標和醫院的整體發展目標存在偏差，財務規劃不能與醫院的管理方向一致，內部控制的職能難以正常發揮。最后，雖然部分醫院對內部控制的認識較為全面和周全，但醫院內部的管理機制較為匱乏和短缺，業務水平較低，不能促使財務管理工作在規定的范圍內完成，最終內部控制的效果不佳。

（二）內部控制體制缺乏完善性

陳舊的、傳統的管理理念和體制已經存在多年，而當前我國醫院財務管理的內部控制工作僅僅局限在政策引導方面，并沒有真正應用到財務管理工作中，也沒有對財務管理工作起到指導的作用，導致大部分醫院的內部管理體制存在較多的漏洞和弊端。醫院的各項業務不是單獨的，而是與多個業務相聯系的，但由于內部控制制度的不完善導致工作中沒有根據和規章可循，業務流程一團糟，嚴重影響到醫院的經濟效益。再有，資產管理機制的過程沒有設置相應的責任追查制度，若發現問題不能找到根源和問題所在，會增加財務風險發生的概率。當然，我國大部分醫院的內部控制體系的編制表面上看起來完整和全面，但在實際實施的效果卻大相徑庭，監督機制等多流于形式，對醫院的工作沒有實際的指導意義。內部控制制度不完善性導致財會人員、各部門的負責人對制度的認識存在不同程度的偏差，不利于醫療事業的發展和進步，還會粉飾財務報表，發生侵吞醫院等資產的現象發生。

（三）財務人員的綜合素質較低

醫院財務管理工作人員能力的高低、素質的高低都會影響醫院的財務管理質量。目前來看，醫院財務人員的職業素養不能滿足當今醫院對財務人員的要求，如責任心不夠，對自身的職責認識不夠，對內部控制工作的態度不端正，抱著完成既定的任務就可以不注重實際效果，為財務風險的發生埋下隱患。再有，部分財務人員的道德素養和職業素養不夠，有的財務人員面對利益的誘惑做出一些不合法的行為，如篡改數據、攜款潛逃，等等，這些情況的出現導致醫院的財務信息不真實，不能如實反映醫院的真實情況，更不利于醫院的管理者做出正確的決策和分析，阻礙醫院的長遠可持續發展。

三、內部控制在醫院財務管理進程中的應用對策

（一）營造良好的財務內控氛圍

隨著醫改制度的不斷深化和完善，醫療行業的競爭愈演愈烈，財務管理中內部控制的作用日益凸顯，而良好的財務內控氛圍是醫院能夠在醫療行業脫穎而出的關鍵和重要內容。醫院的領導和管理者要全面認識和重視財務管理中的內部控制，對費用支出、投資活動等進行全程的監督和管理，并控制好各個流程中的運營成本，綜合考慮財務管理中的因素，提高醫院的經濟效益，實現醫院利潤最大化。首先，要做的就是提高財務部門的地位，使之參與到日常的經營管理和決策制定中來，相應的財務管理機制和內部控制制度一定要與醫院的經營管理理念相配套。其次，隨著醫院經營活動的范圍不斷擴大，要強化對醫院經營管理，確保管理的全面化和周全化，不再片面地強調資金管理。最后，強化對內部控制的實施力度，并設置相應的決策權利，強化對實施過程的監督和管理。而更重要的是，醫院的領導和管理者要做到帶頭作用，不斷強化對財務內部控制的重視，引領醫院的職工對內部控制的正確認識；或采用宣傳或培訓的方式將內部控制的理念與管理制度有機的融合在一起，進一步強化其執行力度和實施的效果。endprint

（二）健全和完善財務內部控制制度

隨著醫療事業的不斷發展和擴大，醫院財務管理面臨的挑戰不斷加大，因此醫院要結合自身實際的運營情況來完善和健全財務內部控制體系。首先，財務內部規劃工作是非常重要的，科學的內部控制理念有利于財務管理制度的完善，完善的制度安排影響財務管理流程和規范，能提高工作效率保證財務管理質量，最終體現在財務信息的真實可靠，財務報表可參考性強。其次，建立醫院財務內部監管體系，對財務管理的各個業務流程進行全方位的跟蹤和監督，避免出現資產流失和找不到問題負責人的情況。最后，根據上文中提到的，我國的許多醫院財務管理內部控制制度是相對較為全面的，但執行的結果差強人意或沒有效果，所以要強化管理制度的執行力度，避免再次出現監管體系形同虛設的現象，確保將內部控制制度更加規范化、正規化，推動醫院不斷向前發展和進步。

（三）強化財務人員的管理和教育

財務人員綜合素質的高低直接影響內部控制的成效，也是避免問題的發生和降低財務風險的中樞力量。因此，提高財務工作者的專業水平和職業操養，通過多樣手段約束和管理財務工作，最終提高內部控制質量。隨著醫療行業競爭的不斷加劇，醫院的生存和發展越來越艱難，相應的財務管理工作的開展面臨的阻礙越來越多，一些財務人員的專業水平未達到時代的要求，醫院在進行人員培訓的同時，尋找制度缺陷，建立完善的內部控制制度，完善責任追究機制，確保每個人員清楚明白自身的責任和義務，一旦問題出現，可以避免出現問題相互推諉的現象，規范其行為，端正其態度，提高其責任心。醫院要貫徹落實人本思想，要為財務管理人員營造一個良好的工作環境，要采取有效的激勵措施來激勵財務管理人員，從而增強財務管理人員的歸屬感。此外，隨著信息技術的發展和計算機的普及，財務人員還需要具備一定的計算機知識和操作能力，有助于財務人員掌握最新管理方式方法，提高管理效率和質量，還有助于培訓一批綜合素質極強、適應時代發展變化的專業性隊伍。

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（作者單位：山西省呂梁市人民醫院）endprint