試析基于全面預算管理的企業資金內部控制

江永養

摘要：本文以基于全面預算管理的企業資金內部控制為重點進行分析，結合當下我國企業內部控制存在的問題為主要依據，從健全全面預算管理制度、成立全面預算組織機構、規范全面預算管理流程、優化評價指標、完善評價體系這五方面進行深入探索與研究，主要目的在于提高對企業資金的內部控制力度，從而為企業持續健康地發展提供有力條件。

關鍵詞：全面預算管理 企業資金 內部控制

近些年，內控與全面預算管理在企業管理中的地位越來越重要，對于企業來講，若想獲得較好的發展空間，最關鍵的就是要構建一個既能滿足企業實際狀況，又能符合監管需求的內控體系，由此來實現優化企業資金內控的目的。

一、全面預算與內控之間的關聯

（一）全面預算為內控的主要途徑

全面預算管理可謂是企業展開內控的核心手段之一，它對目標和政策的落實具有促進作用。首先，基于全面預算管理，企業能夠依據自身發展所需，來制定一個能夠切實實現的經營目標，確保企業各部門之間互相協調、互相監督，這對于完善考核監督機制具有積極作用。其次，基于全面預算管理，企業高層能夠切實對經營管理中存在的問題和風險進行預測，從而有效規避了許多風險因素，有助于企業財務規劃與調整。因此，在企業中要大力實施內控工作，企業需意識到全面預算管理的作用與價值，構建完善的內控管理制度，為實現企業戰略發展目標提供有利條件。

（二）內控有助于開展全面預算管理

在對企業財務實行全面預算管理時，會面臨各種各樣的風險，這便使全面預算管理工作的難度系數有所加大，極易造成預算編制偏差、考核不嚴、執行力弱等問題的出現。基于這種狀況，一套健全的內控體系對推動全面預算管理具有重大意義，從保障預算執行至資金的合理利用，皆有助于提高預算資金的效益，充分發揮全面預算的價值。除此之外，內控還能對員工職責劃分以及授權等方面進行監管，最大限度地增強全面預算管理的執行力度，從而為全面預算工作提供有效依據。

二、企業資金內控的內涵

企業資金內部控制目標是確保資金的安全、完整、合法及效益，其主要包含了兩方面工作。第一，識別目標脫離的風險。如果在企業開展的經濟活動內含有與目標脫離的風險，企業管理者需要及時地展開核查與梳理工作，探尋具體的風險因素。第二，采取控制措施。管理者需依據調查結果，制定與問題相對的措施，及時將存在資金管理活動中的偏差糾正，降低企業風險。

內控含義分三點：第一，明確職責。內控不單單局限于企業管理人員，凡是企業員工都需要有主體意識，主動的參與到內控機制的制定與實行中，全體員工共同維護內控體系。第二，內控同經營管理過程相結合。企業發展是依據某一部門方案的制訂、實施等，來提高對企業的管理。在該過程中，內控存在的價值是無可取代的，需依據發展情況，對企業活動展開監督，保證企業能夠實現預期的運營效果。第三，內控動態化。企業運營管理是一個動態化過程，與之相關的內控也必定是動態化的，要切實規避出現機械化內控規定，其內容需依據企業活動變化而轉變。

三、企業資金內控存在的問題

（一）缺乏完善的內控體系

我國許多企業對內控認識不夠全面，建立內控機制的主動性與積極性不高。在對企業資金進行管控時，欠缺對應的機制參照，職責不清、制度不明，這便致使企業資金安全、完整缺乏保證，資金管理容易出現混亂，對于提高企業經濟效益會有負面影響。

（二）欠缺完善的內控考核體系

雖然內控考核體系已形成了基礎框架，但諸多企業內控考核體系依舊存在缺陷。首先考核機制的片面性，并未將相關因素展開結合衡量，如對資金考核重效益、輕安全，重結果、輕規劃，重規模、輕結構等問題。其次，內控的考核指標欠缺客觀性。對考核指標設置比較籠統，無法進行量化，在實際考核中極易混入一些考核人員的主觀意識，導致考核結果欠缺客觀性，同實際狀況相違。最后，考核運用不足，考核結果未得到有效利用，使得無法形成有效的激勵約束機制，無法促進資金管理的進一步完善。

（三）缺少實效性的監管

企業需對子公司進行有效監管，高效的監督方案對于落實子公司內控措施具有一定推動性，以保證企業內控整體水平。就當前集團企業資金控制現狀而言，許多集團未實現對子公司資金的統籌管理和監控，造成子公司的資金相互無序拆借、資金體外運行或有的資金不足而有的資金閑置等狀況，致使集團資金管理缺乏執行力。

（四）欠缺可靠的信息來源

當前，我國許多企業資金管理的信息質量無法得到保障，或多或少的皆存在財務信息失真的問題，例如財務報表的偽造、財務工作流程欠缺規范性等。這些主要是因為財務人員自身法律觀念不高，基礎管理不扎實，內控機制不健全等因素造成的。除此之外，信息化程度欠缺還體現在企業內部信息交流不暢，信息系統建設滯后，無法進行信息的有效管理。

四、全面預算管理下企業資金內控體系的完善措施

（一）完善全面預算管理機制

一套完善的預算管理機制一定是建立在企業實際運營管理的基礎上，需包含企業工作規劃，確定企業內部有關指標與指標間的關聯。依據企業發展特點，會發現存在于企業中的管理體系很多是傳承下來的，這種“路徑依賴”會造成內控過于籠統，并未針對自身發展現狀分析，也欠缺與之相對的管理目標。所以，若想構建基于全面預算管理的資金內控體系，就需從相關機制著手。首先，企業應從企業運營的主體出發，構建資金管理體系時充分考慮企業戰略發展目標，保障機制的實效性與契合性。其次，企業應對資本預算、業務預算、現金流預算等環節的需求進行全面考慮，把握好其之間的關系，保障機制的全面性。最后，企業需合理參照當前財務機制內的預算內容，避實就虛，有目的性地對有關機制展開修補，保障機制的完整性，為企業資金內控構建奠定基礎。

（二）建立全面預算組織部門endprint

一些企業雖然構建了預算部門，但絕大多數都歸屬于財務管理范疇，極易受到其他因素影響，欠缺獨立性與權威性，導致預算的科學性下降。因此構建企業資金內控體系，一定要將組織結構優化作為重點工作，構建有關組織部門，明確各部門職責權限，為執行內控措施提供有效依據。需注重的是，從成立到后續運行，都需做好部門權責明確工作，增強領導能力，確保其權威性與獨立性，把內控貫穿到企業資金運營的各個階段之中。

（三）優化企業全面預算管理各階段工作

當前，許多企業所具備的實踐經驗還不全面，預算管理流程還不規范，所應用的流程具有較強的片面性。所以，企業在建立資金內控體系時需切實依據自身實際來開展規范流程工作，圍繞相關流程與順序來構建資金內部管理環節，保障資金管理在企業運行中能夠行之有效。可以從以下四方面入手：第一，完善流程。企業的全面預算管理流程需要從主體運行角度出發，將資金管理從財務層面延伸至業務和戰略層面，基于此為主來建立企業資金管理的大致框架。第二，動態管理。因所處的經濟環境不斷變更，企業經濟管理理念也會隨之改變，所以要推動資金管理動態化，運用滾動預算等管理工具，保障管理機制的實效性。第三，關聯管理。企業資金運營的各個節點皆需有對應責任人進行管理與控制，劃分資金管理重點與管理責任人，確保工作流程的有效性。同時，加強各環節資金的調控與平衡，如通過“資金池”集中管理方式，以提高資金管理的效益性。第四，信息管理。在夯實財務會計基礎工作的基礎上，加強信息系統的建設，實現財務資金信息共享，業務與財務信息融合，提高信息可靠性、透明化和使用便捷性。

（四）改善企業資金評價指標

全面預算管理的基礎單位為指標，合理的評價指標能為預算工作帶來便利，保障預算的合理性。常規情況下，評價指標能夠分為兩方面：第一，依據時間來分，可分為短期、中期和長期指標，其中短期年度指標能夠細化為月度與季度指標，對預算整體進行分解，以便展開分析與動態監督，通過季、月的指標考核來完成年度資金管理目標的考核。第二，依據性質分，可以對資金管理分別設置安全指標、效益指標、規模指標、結構指標等，依據不同性質的規劃來構建對應的評價指標，從而實現對企業資金展開精細化管理。

（五）健全企業資金評價體系

企業資金的管理不但要構建基于全面預算管理的內控體系，還應健全對應評價體系，對所實行與應用的管理措施進行評估，對評價結果加以運用，以持續提高資金管理的安全和效益，逐漸引導企業從最初的指標內控體制向制度化的內控體系轉換，以此來保障企業資金管理體系順應企業需要和時代發展。

綜上所述，基于全面預算管理的企業資金內部控制對于企業運營發展來說至關重要，它是確保企業持續發展的關鍵，也是提升經濟效益的基礎，因此需加大對全面預算管理的企業資金內部控制重視力度，提高企業核心競爭力，為企業在繁雜的經濟市場中站穩腳跟提供有利條件。但我國企業資金內部控制依舊存在問題，因此應通過對問題的深入分析，來制定有效的應對措施，從而提高企業核心競爭力，為企業的進一步發展奠定基礎。

參考文獻：

[1]財政部.企業內部控制規范[M].北京：中國財政經濟出版社，2010-4.

[2]孫勇.淺談財務資金的內部控制與安全管理[J].新選擇，2006，（7）：32-33.

[3]田黎，吳紅勇.淺議企業營運資金財務內部控制設計[J].中國西部科技，2011，（21）：54-56.

[4]黎娜.基于全面預算管理的企業內部控制探究[J].企業改革與管理，2016，（7）：30-31.

[5]雷明.基于全面預算管理的煤炭企業內部控制優化探討[J].財經界（學術版），2016，（11）：97-98.

（作者單位：廈門市翔發集團有限公司）endprint