中小企業內部控制問題研究

摘 要 目前，我國中小企業的數量占全部注冊企業總數的90%以上，已成為拉動我國經濟增長的主力，是國民經濟的重要組成部分。但目前中小企業在發展中存在不少問題，中小企業內部控制中存在的缺陷已成為影響其經濟效益和長遠發展的重要因素之一。而內部控制又是規范中小企業內部管理、提高經濟效益、促進中小企業長遠發展的重要保證。本文針對我國中小企業目前在內部控制方面存在的問題，分析了其形成的原因，并提出了相應的對策。

關鍵詞 中小企業 內部 控制

一、中小企業內部控制的現狀

我國企業內部控制始于20世紀90年代。1985年頒布實施的《會計法》是我國第一部體現內部會計控制要求的法律。1996年12月，財政部發布的《獨立審計提升準則第9號——內部控制和審計風險》中，要求注冊會計師審查企業的內部控制，對內部控制的定義、內容等作出了規定。1997年5月，中國人民銀行頒布的《加強金融機構內部控制的指導原則》是我國第一個關于內部控制的行政規定。2001年6月22日，由財政部發布《內部會計控制規范——基本規范（試行）》。2008年5月22日，財政部會同證監會、審計署、銀監會、保監會制定了《企業內部控制基本規范》，自2009年7月1日起在上市公司范圍內施行，鼓勵非上市的大中型、中小企業和其他單位參照本規范檢疫與實施內部控制。

二、中小企業內部控制存在的不足及原因分析

（一）沒有內部控制制度或者內部控制制度不健全

在我國，許多中小企業尤其是家族式民營小企業沒有內部控制制度，有些企業即使有內部控制制定，但在執行過程中流于形式，有章不循。使內部控制制度失去了其應有的剛性，而且內部控制制度不夠全面，沒有覆蓋所有的部門和人員，使中小企業的內部控制和管理出現缺位，內控秩序紊亂，影響企業效益。內部控制包括會計控制和管理控制，二者相互聯系、缺一不可。然而目前，不少企業的管理人員意識不到內部控制的重要性或對內控制度的認識存在一些誤區，認為內部控制可有可無，或者簡單地認為內部控制就是企業會計控制。這種認識導致企業很難有效發揮內部控制對企業的監督管理職能。

（二）內外部監督力度不夠

中小企業的內部監督主要是內部審計，而內部審計部門的設置主要由企業內部控制制度決定。企業的內部控制制度要有完善的監控機制監督才能有效發揮它的作用，但是對于中小企業來說監督機制還不完善，很多中小企業雖然設立了內部審計等監督機構，但是收受賄賂、侵吞企業財產、監守自盜的現象十分嚴重，許多企業內審部門形同虛設，職能嚴重弱化。

而外部監督，雖然我國已經形成了包括政府監督（如財政、審計、稅務、證券等部門的監督）和社會監督（如會計事務所、社會輿論等的監督）在內的企業外部監督體系，但由于外部監督的力度不夠，而且各種監督的功能交叉、標準不一，加之分散管理、缺乏溝通，使得現有外部監督無法形成有效的監督合力。

（三）管理者和內控實施者素質有待提高

就目前的中小企業來說，企業的管理者和內部控制的實施者素質普遍較低。一方面，從事財會工作的人員中低學歷者占大部分，會計后續教育乏力，許多會計師不熟悉新會計制度與會計準則；另一方面，部分會計人員的職業道德素質不高，對領導的違法行為熟視無睹，甚至主動為領導出謀劃策。特別是在一些家族企業中，很多領導不懂企業會計制度、會計法規等卻獨斷專行，作為內控制度的實施者，對內部控制制度的理解與運用存在很大程度的障礙，甚至有些連正常的業務都處理不好。

三、完善中小企業內部控制的對策建議

（一）完善內部控制環境

企業內部控制應當建立在共同的倫理道德規范基礎上。只有當企業中的每一個員工目標明確、觀念趨同，內部控制才更有實效。企業應定期對職工進行內控知識的培訓，使每一個員工都有“小企業也應在內部控制制度的約束下開展經營活動”的觀念。首先，要從認識上加強內部控制，加強企業管理層的內控意識， 使其高度重視內部控制體系的設計與運行。其次，要健全公司治理結構，企業應形成科學合理的公司治理結構。比如建立民主透明的決策程序和管理議事規則、高效嚴謹的業務執行系統以及健全有效的監督反饋系統；減少高層管理人員交叉任職，并在此基礎上制定、頒布科學有效的內控制度。

（二）加強和完善外部監管機制

加強和完善外部監管機制應從兩個方面著手：一是加強社會中介機構的監督職能。會計師事務所在對企業進行審計時，應加強對企業內部控制制度的復合性測試，指出其管理的漏洞，幫助其建立和完善內控制度。二是加強和完善政府部門的監督。政府要引導和督促企業逐步建立科學、有效的內控制度。

（三）加強人才強隊伍建設

作為企業內部控制的主體，會計人員業務素質和內控知識的高低尤為重要。應從會計繼續教育抓起，促進企業會計人員學習會計知識和會計法規，提高業務水平。把內部控制知識作為會計人員繼續教育的必學內容，從而使內部控制制度逐步深入中小企業會計人員的心中。

（作者單位為甘肅省疏勒河流域水資源管理局）

[作者簡介：劉多斌（1980—），男，經濟師，國際注冊內審師（CIA），長期從事經濟管理及水利規劃研究工作。]

參考文獻

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