水利行業安裝調試業務的增值稅處理

任有海

摘要：隨著金稅三期大數據平臺的完善，稅務監管趨向智能化，如何避免稅務風險成為所有納稅人關注的焦點。在水利行業中安裝調試業務比較常見，但在增值稅問題處理上與合同條款密切相關，本文以具體業務為例探討不同的處理方式。

關鍵詞：水利行業；安裝調試；增值稅

增值稅是以商品和勞務、應稅行為在流轉過程中產生的增值額作為征稅對象而征收的一種流轉稅。安裝調試業務屬于應稅行為，在水利行業中根據所簽訂的合同內容，筆者總結有銷售專業設備的安裝調試、工程的建筑安裝業務和軟件產品的安裝調試三種情況。

一、銷售專業設備的安裝調試

（一）不單獨確認收入。如某水利公司2018年7月銷售給某水文局一批雨量計，貨款為11.6萬，某水利公司負責現場安裝調試。在此業務下需要區分合同的詳細約定，如安裝調試業務是貨物銷售附帶條件，沒有單獨區分貨物和安裝調試費用，在此合同中安裝調試費在確認貨物銷售實現時確認收入，不單獨確認安裝調試業務收入，因此在此項合同中銷項稅額為11.6÷（1+16%）×16%=1.6萬。

（二）混合銷售。某水利公司經營范圍為銷售水文儀器、技術服務，銷售水文儀器為主。2018年7月銷售給某水文局一批雨量計，合同約定某水利公司負責安裝調試，貨款為34.8萬，安裝調試費為11.6萬。在此合同中明確了貨物金額和安裝調試費金額。當一項銷售行為同時涉及銷售貨物和服務，使提供貨物和服務具備內在聯系和因果關系的時候，稱其為混合銷售。混合銷售按照納稅人主營項目劃分其是按照銷售貨物征稅還是按照銷售服務納稅。一般情況下，銷售貨物為主的企業混合銷售按照銷售貨物繳納增值稅，銷售服務為主的企業的混合銷售按照銷售服務繳納增值稅。由于在此合同中水利公司銷售貨物為主，提供安裝調試業務為輔，貨物與安裝調試業務存在因果關系和內在聯系，故此項安裝調試費適用于跟銷售貨物同樣的稅率為16%。此合同中安裝調試費11.6萬的銷項稅額為11.6÷（1+16%）×16%=1.6萬，貨物34.8萬的銷項稅額為34.8÷（1+16%）×16%=4.8萬，此項合同中銷項稅額合計為1.6+4.8=6.4萬。

（三）兼營。某水利公司經營范圍為銷售水文儀器、技術服務，2018年7月銷售給某水文局一批翻斗式雨量計，貨款為34.8萬。某水利公司負責安裝調試水文局提供的一批稱重式雨量計，安裝調試費為10.6萬。在此合同中某水利公司銷售給客戶貨物并承接與貨物沒有關系的安裝調試業務。納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務、銷售服務、無形資產或者不動產適用不同稅率或者征收率，此項業務為兼營。銷售貨物與安裝調試業務之間相互獨立，不存在因果關系和內在聯系，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。在此項合同中貨款34.8萬的銷項稅額34.8÷（1+16%）×16%=4.8萬，安裝調試費10.6萬的銷項稅額為10.6÷（1+6%）×6%=0.6萬，此項合同銷項金額合計為4.8+0.6=5.4萬。因此在簽訂該項兼營合同時應明確銷售貨物和安裝調試業務的合同額，否則從高適用稅率。

二、工程的建筑安裝業務

建筑服務是指各類建筑物、構筑物及其附屬設施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設備、設施等的安裝以及其他工程作業的業務活動。包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務。現實業務中存在具備混合銷售特點但不歸入混合銷售的特殊情況，納稅人銷售活動板房、機器設備、鋼結構件等自產貨物的同時提供建筑、安裝服務，不屬于混合銷售，應分別核算貨物和建筑服務的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。因此合同中涉及的貨物和建筑服務應根據合同金額開具不同稅率的發票，機器設備的安裝調試業務屬于建筑服務，并查看此項服務的發生地是否為跨縣（市、區）提供建筑服務。

（一）在機構所在地提供建筑服務。此項安裝調試業務由納稅人根據規定自行開具發票，在選擇貨物名稱時選擇建筑服務中的其他建筑服務，稅率為10%，并在備注欄中注明建筑服務發生地所在縣（市、區）和項目名稱。如某水利公司與某水文局簽訂一筆168萬的項目施工合同，某水利公司負責55個墑情站點安裝，55套墑情傳感器為58萬，安裝費為110萬，施工地點在機構所在地。合同中安裝費110萬的銷項稅額為110÷（1+10%）×10%=10萬，55套墑情傳感器銷項稅額為58÷（1+16%）×16%=8萬，該合同銷項稅額合計為10+8=18萬，某水利公司自行開具發票并在開具發票的下月申報期內正常納稅申報。

（二）跨縣（市、區）提供建筑服務。納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，是指單位和個體工商戶在其機構所在地以外的縣（市、區）提供建筑服務。

納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務應按照財稅（2016）36號文件規定的納稅義務發生時間和計稅方法，向建設服務發生地主管國稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅。一般納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務使用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預征率計算應預繳稅款，應預繳稅款=（全部價款和價外費用一支付的分包款）÷（1+10%）×2%。機構所在地國稅申報時，應納稅額=（全部價款和價外費用一支付的分包款）÷（1+10%）×10%-預繳。

如某水利公司機構所在地為南京，2018年7月與山東某水文局簽訂中小河流水文監測新建水文站工程項目，雨情測報設備為58萬，安裝費為110萬。雨情測報設備的58萬進行正常的購銷業務處理，在不存在分包的情況下，應在項目所在地預繳稅款為110÷（1+10%）×2%=2萬，機構所在地國稅申報時，應納稅額為110÷（1+10%）×10%-2=8力。

一般納稅人和小規模納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務使用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的預征率計算應預繳稅款，應預繳稅款=（全部價款和價外費用一支付的分包款）÷（1+3%）×3%。機構所在地國稅申報時，應納稅額=（全部價款和價外費用一支付的分包款）÷（1+3%）×3%-預繳。如上述例子不變的情況下，某水利公司對該項目采用簡易計稅方法，雨情測報設備的58萬進行正常購銷業務處理，安裝費應在項目所在地預繳稅款為1 10÷（1+3%）×3%=3.20萬，機構所在地國稅申報時，應納稅額為110÷（1+3%）×3%-3.20=0。

納稅人應按照工程項目分別計算應預繳稅款，分別預繳。納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，向建筑服務發生地主管國稅機關預繳的增值稅稅款，可以在當期增值稅應納稅額中抵減，抵減不完的，結轉下期繼續抵減。納稅人以預繳稅款抵減應納稅額，應以完稅憑證作為合法有效憑證。

三、銷售軟件的安裝調試

在該業務下可以參考銷售專業設備的安裝調試的處理，區分不單獨確認收入、混合銷售和兼營三種情況，但在此類合同中要判斷是否符合增值稅即征即退。

所謂增值稅實際稅負，是指納稅人當期提供應納稅銷售行為實際繳納的增值稅占納稅人當期提供應納銷售行為取得的全部價款和價外費用的比例。根據財稅[2011]100號文，增值稅一般納稅人銷售自行開發生產的軟件產品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即增即退政策。軟件產品增值稅即征即退稅額的計算方法=當期軟件產品增值稅應納稅額一當期軟件產品銷售額×3%。

如某水利公司與云南某水文局2018年7月簽訂一項購銷合同，貨物為水情測報系統軟件一批，金額為116萬，水利公司負責安裝調試。該項合同116萬軟件的銷項稅額為116÷（1+16%）×16%=16萬，該軟件為水利公司自主研發批量生產的產成品無進項稅額，稅務機關已批準該軟件產品享受增值稅即征即退政策，故該項業務按照規定可以享受即征即退金額為16-116×3%=12.52萬。

總之，在水利行業中安裝調試業務的三種情況有不同的增值稅處理方式，在簽訂合同時應關注相關條款，選擇有利于銷售方的規定，這樣可以起到稅收籌劃降低稅負的效果。隨著稅務實名制認證的普及，辦稅人員只有熟練將相關法律規定與實際業務結合，才能在開具發票時正確選擇開票內容和辦理稅務流程，規避企業和個人辦稅風險。