營改增背景下建筑企業納稅籌劃與風險管理

蔣榮

【摘要】“營改增”政策在建筑行業的落地將會對相關企業的納稅籌劃產生顯著影響，同時誘發稅務管理領域的新的風險因素。文章首先闡述了“營改增”對建筑企業的影響，然后分析了營改增背景下建筑企業稅務籌劃風險分析，最后提出了稅務籌劃風險的管控舉措。

【關鍵詞】營改增 建筑企業 納稅籌劃 風險管理

建筑業是我國的支柱性產業，對國民經濟的穩定發展和促進城鄉居民就業具有重要意義。在國家進行稅收體制改革的背景下，建筑業于2016年5月開始被納入新一輪營改增改革的試點行業[1]。營改增改革必將對建筑業的各方面工作造成深遠的影響，建筑企業本身也需要進行適應性的調整和改革，以應對未來的稅制變化，不僅要關注稅制改革對企業日常運營的影響，也需要關注稅改背景下面臨的稅務風險。因此，加強營改增背景下建筑企業稅收籌劃與風險管理研究，有助于建筑企業應用相應的風險管理方式方法，合理控制企業支出、減少稅負來促進企業的健康和長久的發展。

一、“營改增”對建筑企業的影響

在“營改增”實施之后，建筑企業在稅制、稅負、稅務管理和資金方面都會產生廣泛而深遠的影響。因此，只有對上述影響進行深入分析，才能為建筑企業設計出科學、合理的增值稅納稅籌劃方案。

（一）稅制方面的變化

我國的“營改增”稅制改革方案始于2011年，當時國務院批準的改革方案中將建筑業的增值稅稅率定為11%[2]。因此，在建筑行業實施營改增試點之后，稅制將會發生比較大的變化，同時也會對建筑企業本身的生產運營產生比較大的影響。

首先，建筑業的企業征稅稅率將由原來的3%的營業稅稅率轉變為11%的增值稅稅率。稅率的變化無疑會給建筑企業本身產生比較大的影響。

其次，營改增改革將對建筑企業的計稅方式產生比較大的影響，并由此傳導到企業財務管理的各個層面，并需要采取適應性的變革措施。根據稅改的具體方案，國家對建筑企業制定了17%、13%、11%、6%等四檔進項稅稅率。具體而言，企業的應征消項稅稅額的認定需要以銷售額進行確認，而進項稅的稅額則由建筑企業的成本項進行計算，而應繳的增值稅則為上述兩項稅額之差。由此可見，營改增理論上可以避免重復征稅。

（二）建筑企業稅負有所增加

根據此次稅改政策以及我國建筑企業的現狀，在營改增改革之后，我國大部分企業的稅負將會明顯增加，其原因主要有以下幾個方面：

一是建筑企業取得進項稅額比較困難。在營改增實施之后，雖然建筑企業可以依據相關政策進行成本抵扣，但是抵扣的前提是有相關的增值稅發票[3]。在當前的建筑市場，部分增值稅發票索取存在一定的難度。例如，建筑企業的原料和設備供應商中有許多個人或小規模納稅人，在營改增之后上述供應商往往僅能提供3%的增值稅發票。此外，建筑行業屬于勞動密集型行業，人工成本占比較大，目前這部分成本并不能通過增值稅發票進行抵扣。綜合以上原因，在營改增之后某建筑企業的稅負將會有明顯的增加。

二是增值稅預定稅率偏高。在進入經濟新常態之后，我國的建筑業逐步進入微利時代。在營改增方案中，建筑業的增值稅稅率定為11%，相比稅改前3%的營業稅稅率，增幅高達8個百分點。稅率的提高無疑成為建筑行業整體稅負增高的主要原因。

三是改革前購買的動產不能抵扣。根據稅改方案，建筑企業在營改增之前購置的動產不列入抵扣范圍，不能用于增值稅抵扣，同時建筑企業在稅改前的固定資產也無法用于抵扣，這無形中增加和建筑企業的稅負。

（三）稅務管理的改變

稅制的改變將會對建筑企業的額稅務管理產生重大影響，并主要表現在以下幾個方面：一是營改增將大幅提升建筑企業的稅務管理成本。例如，為滿足增值稅征管要求，建筑企業需要購買專用的稅控裝置，同時要配備專人管理增值稅專用發票，這都在無形中增加了建筑企業的稅務管理成本[4]。二是營改增之后稅收管理內容增多，管理流程更為復雜，這也會增加建筑企業的稅收管理難度，給管理工作帶來較大的挑戰。

（四）資金壓力變大

建筑企業在營改增之前是代開發票是納稅，而在此次稅改之后則是取得增值稅發票后的180天之內對進項稅進行認證，并在工程計量完成后即刻納稅。一般情況下，在工程計量完成階段，建筑企業尚未收到工程款項，因此就需要企業先行墊付納稅資金，這勢必會造成建筑企業流動資金壓力增大，不利于企業生產經營活動的開展。

二、營改增背景下建筑企業稅務籌劃風險分析

（一）納稅籌劃缺乏適應性改革

由于營改增在建筑企業開展試點工作僅有一年多的時間，雖然廣大建筑企業經過前期宣傳和對營改增改革內容的分析和理解，均能夠認識到稅改對自身管理和運營的深刻影響，但是由于人員素質、管理機制方面因素的影響，相應的稅務籌劃工作并沒有對營改增進行積極反應，并作出適應性的調整和變革，因此普遍缺乏適應增值稅稅后要求的納稅籌劃意識[5]。另一方面，部分建筑企業對營改增改革的影響缺乏認知度和應有的重視，沒有制定相應的應對和改革舉措。這就造成營改增給建筑企業帶來了很多納稅籌劃的空間，但是建筑企業的管理者卻不能利用有效的管理改革抓住這些空間，并籍以調控與企業財務有關的各項工作。

（二）缺乏專業的增值稅納稅籌劃人員

在營改增改革之后，建筑企業的納稅籌劃管理設計諸多領域，涉及的內容更為復雜。以增值稅管理為例，其主要涉及開具增值稅發票、增值稅扣稅憑證管理、增值稅申報繳納管理、增值稅發票管理、增值稅會計核算管理等眾多內容，上述管理內容比營業稅稅制下的管理更為復雜，專業性也更強。因此，納稅籌劃管理的變化對建筑企業的納稅籌劃人員的綜合素質和專業素養均提出了更高的要求。但是，我國的建筑企業往往不具有專業的增值稅納稅籌劃人員，企業原有的納稅籌劃人員比較熟悉營業稅稅制，對增值稅領域的相關政策了解不足，極容易導致在進行納稅籌劃時出現偏差，從而引發稅務籌劃風險，給建筑企業造成負面影響。endprint

（三）合同管理不完善

在建筑行業實施營改增之后，相關企業的合同管理也會因之受到不同程度的影響。長期以來，建筑企業并不重視合同管理，對合同本身的約束力和法律作用認識不足，僅將建筑合同作為建筑工程施工階段的技術性約束文件。由于建筑企業對合同的錯誤認知，造成合同質量普遍較低。在營改增改革之后，廣大建筑企業的管理理念并沒有迅速改變，仍然基于傳統的思想認知對待建筑合同，在合同的內容和條款制定以及后續的合同簽訂都采取一種相對粗放的態度，合同內容的嚴密性明顯不足。而在營改增的背景下，合同簽訂的各方均需要根據合同的內同和相關條款控制和提高進項稅的抵扣，這對于建筑企業的增值稅納稅籌劃而言顯然十分重要。由于建筑合同種類繁多內容復雜，在簽訂合同過程中如不對內容和條款進行仔細審核，極容易造成含稅項方面的問題和糾紛。因此，合同管理在營改增之后將對建筑企業的稅務工作產生重要影響，而合同管理不完善也成為建筑企業營改增背景下的稅務風險產生的重要原因。

（四）稅務處理工作的嚴謹性不足

在營業稅時代，建筑企業的稅務處理工作相對簡單，納稅籌劃的空間有限。因此，廣大建筑企業對稅務管理工作不夠重視，相關賬務的處理也不夠嚴謹。在營改增之后，建筑企業仍舊按照傳統思維處理企業賬務，就會產生比較嚴重的問題。例如，在稅改之后，建筑企業的入賬模式發生了改變，由營業稅時代的報銷憑證式入賬，轉變為按照項目的實際采購數據入賬，這種變化勢必會造成建筑企業在進行增值稅核算過程中會計科目的增加，進而大幅增加核算工作量和工作難度。另一方面，在營改增背景下，企業的財務人員進行稅務處理時需要根據建筑項目的具體數據進行計算，并按照新的稅收政策進行稅額抵扣核算。面對上述工作，建筑企業的稅務處理人員和相關的財務人員必須要根據營改增的具體政策優化工作，進行嚴謹的賬目管理。顯然，傳統的賬目管理思維已經不能適應新稅改要求，將會給企業的稅收籌劃與管理帶來潛在風險。

三、建筑企業稅務籌劃風險的管控舉措

（一）完善稅務籌劃體系

由于營業稅背景下稅務工作方面相對粗放的管理，致使大多數建筑企業沒有構建起完善的稅務籌劃體系。這一現狀如不盡快改變，不僅不能管控營改增背景下企業面臨的傳統稅務籌劃風險，還將會導致新的風險的產生。因此，廣大建筑企業一定要以戰略性的高度審視這一問題，切實轉變傳統的稅務籌劃工作態度和方法，強化對稅務籌劃管理工作的重視，根據營改增稅制改革的具體要求，構建其相對完善的稅務籌劃體系。具體而言，稅務籌劃體系的構建的基本出發點是增加建筑企業的整體效益，在稅務法律和政策允許的范圍內，通過合理的納稅籌劃降低企業的稅負水平。另一方面，建筑企業的稅收籌劃體系的設計和構建必須要從企業的實際情況出發，特別是要充分結合企業的各項經濟工作，并一次為基礎優化整個企業的財務工作和生產模式。總之，建筑企業要通過稅務籌劃體系的構建，帶動企業管理水平的提高，以期主動適應營改增背景下稅務環境變化，有效管控建筑企業的稅務風險。

（二）提高財務人員的素質

企業的財務人員素質是影響企業納稅籌劃水平的重要因素。在營改增背景下，企業面臨者稅務政策和納稅籌劃方面的重大調整，這必然對企業財務人員，特別是稅務管理和納稅籌劃人員的業務素質提出了更高的要求。因此，廣大建筑企業應該從自身的管理需求出發，積極響應政府的號召，增設專門的增值稅稅務管理人員。首先，企業可以通過人才招聘的方式，聘用具有建筑業增值稅稅務管理和納稅籌劃方面的專門人才；其次，針對企業原有稅務管理人員對增值稅了解不足的情況，建筑企業應該組織相關業務人員進行知識培訓。培訓的主要內容是現行的增值稅相關政策以及建筑行業進行營改增相關試點的具體財稅政策。同時，我國建筑行業的營改增改革仍處于試驗階段，今后要針對新政策進行二次培訓，不斷增進企業人員對營改增政策的了解。

（三）重視合同管理工作

建筑企業的經營和管理離不開大量的合同，而合同的管理與營改增背景下籌劃與稅務風險具有重要關系。由于長期以來建筑企業的合同管理一直處于比較粗放的裝態，要迅速強化合同管理無疑是一項比較艱巨的工作。由于建筑工程，特別是大型建筑工程的工期一般較長，對營改增之前簽訂的合同，建筑企業可以以討論、協商的姿態與供應商或合作伙伴進行溝通，本著雙方利益不受損失的原則，對合同中不夠精細的內容和條款進行優化補充。在營改增之后，建筑企業必須要重視合同管理的重要性，在與供應商、業主以及合作伙伴簽訂合同的過程中，必須要重視合同內同和條款的擬定，特別是涉稅的定價、發票等內容和條款進行充分協商，給出盡量詳盡的要求。此外，建筑企業在合同擬定過程中要選擇對自身有利的內容和形式，通過有效的合同管理降低企業在營改增背景下的稅務支出。由于合同管理具有較強的業務性和技術性，需要相關人員具有較高的素質。因此，企業要加強對合同管理人才的引進以及對原有人員的培訓，為提高合同管理水平提供人力資源支持。

（四）優化稅務管理工作

稅務管理工作是建筑企業財務管理的重要內容，在營改增的過渡時期更具有重要的作用和價值，必須要引起建筑企業的足夠重視。首先，建筑企業必須要重視營改增背景下稅務管理工作的規范化建設，通過提高稅務管理人員的素質，優化企業的納稅工作和會計核算工作，同時加強企業的內部控制和監督力度，重點加強稅改前后變化較大的進項和消項工作的管控力度。其次，建筑企業要加強組織機構建設，通過企業層面的稅務管理工作整合和信息數據資源共享，強化對企業生產經營活動過程的管控力度。最后，建筑企業要構建起必要的稅務風險預警機制，通過對企業稅務數據的實時監控和定期分析，及時發現問題并采取措施，是企業的稅務管理工作能夠盡快適應營改增對企業提出的新要求。

四、結語

總之，營改增改革對建筑企業的稅收籌劃和稅務管理產生著廣泛而深刻的影響，建筑企業必須要進行是影響變革，特別是管理制度和管理體系方面的變革，適應稅制改革的新形勢和新要求。當然，建筑企業的營改增是一項十分復雜的系統性工程，不僅會對建筑企業本身產生顯著影響，還會對整個產業鏈上的上下游企業產生深遠影響。因此，從長遠來看，只有將這些企業全部納入稅改范圍，才能保證建筑企業“營改增”改革的順利推進。對建筑企業而言，應該根據稅改要求，積極應對，做出對企業最有利的選擇，將改革的負面影響降到最低。

參考文獻

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[2]余美玲.營改增后建筑業增值稅納稅籌劃風險及其規避[J].福建廣播電視大學學報，2016，03：58-62.

[3]孫麗敏.營改增對建筑企業財務管理的影響研究[J].財經界（學術版），2016，18：336.

[4]趙長龍.建筑企業營改增后稅務籌劃及風險應對對策[J].會計師，2017，02：33-34.

[5]朱洪纓.“營改增”背景下建筑企業納稅籌劃探討[J].財會學習，2017，14：162-163.endprint