綠色會計計量初探

　　【摘要】 會計要素的正確計量，直接決定會計信息的質量。而環(huán)境資產和環(huán)境負債的核算項目，由于存在非交易因素，難以計量。因此，如何正確計量環(huán)境資產與環(huán)境負債要素，特別是非排他性自然資源，已成為實施環(huán)境會計的一個重要結點。本文以綠色會計環(huán)境成本核算為切入點，圍繞環(huán)境資產、環(huán)境負債的核算內容，闡釋了綠色會計與傳統(tǒng)會計計量方法之間的矛盾，嘗試了以資源定價模型建立一種全新的綠色會計測度方法。
　　【關鍵詞】 環(huán)境成本；環(huán)境資產；環(huán)境負債；會計計量
　　
　　引言
　　會計要素是對會計對象的具體內容按照一定的標準所作的基本分類。它既是會計對象具體內容的表現形式，又是會計確認的前提。會計確認是將某個項目作為資產、負債、收入或費用等會計要素正式列入會計核算體系的過程。會計確認用以解決會計要素的定性問題，是會計核算的基礎環(huán)節(jié)。
　　目前很多會計專家在傳統(tǒng)會計要素基礎上，結合環(huán)境問題，界定了綠色會計要素的概念和特征，即環(huán)境資產、環(huán)境負債、環(huán)境權益、環(huán)境收入、環(huán)境費用和環(huán)境利潤的概念和特征。在會計六大要素中，環(huán)境資產和環(huán)境負債的核算內容與自然資源（如大氣、水資源等）聯(lián)系緊密，一般不存在相應的交易市場，難以計量，這就為綠色會計的具體實施帶來很大的障礙。因此，如何正確計量環(huán)境資產和環(huán)境負債要素，是實施綠色會計的關鍵，也是會計學界極為關切的問題。
　　
　　一、環(huán)境資產與環(huán)境負債的核算內容
　　環(huán)境資產是指特定個體從已經發(fā)生的事項取得或加以控制，能以貨幣計量、預期可能帶來未來經濟利益的環(huán)境資源。一般具有如下特征：
　　(一)環(huán)境資產能夠給企業(yè)帶來未來經濟利益；
　　(二)環(huán)境資產必須為企業(yè)所擁有或控制。所謂控制是指特定主體可能不擁有環(huán)境資源的所有權，但能夠對其行使使用權；
　　(三)環(huán)境資產都是企業(yè)在過去發(fā)生的經濟業(yè)務事項中獲得的；
　　(四)環(huán)境資產具有稀缺性。有些自然資源資產更具有不可再生性或其再生的時間相當長，其儲藏量會隨著開發(fā)利用而不斷減少。
　　環(huán)境負債是指企業(yè)發(fā)生的符合負債的確認標準，并與環(huán)境成本相關的義務。在履行義務的支出金額和時間不確定的情況下，對于某些國家來說，“環(huán)境負債”被稱為“環(huán)境負債準備”。如果企業(yè)有支付環(huán)境成本的義務，應將其確認為負債。
　　根據環(huán)境資產、環(huán)境負債的定義，很多研究學者確定了各種詳細程度不等的核算內容體系，并設置了相應的會計科目，較為詳細的如表1所示。
　　與此相關，也有一些學者認為，綠色會計的財務報告中應予以披露的環(huán)境資料應分為兩部分：一部分是披露有關企業(yè)的環(huán)境政策和實施情況；另一部分較具體地反映計入損益的環(huán)境費用性支出及與環(huán)境有關的資本性支出，并相應地在報表注釋中披露。具體披露事項為：
　　
　　①有關環(huán)境問題類型；企業(yè)關于環(huán)境保護的措施和方案。
　?、谄髽I(yè)自定的環(huán)境排放指標以及企業(yè)如何對待這些指標。
　?、鄹鶕ㄒ?guī)定而采取的環(huán)境保護措施和按照政府要求達到的程度；環(huán)境保護措施對目前企業(yè)的資本支出和損益的影響以及對未來的影響。
　　④環(huán)境經常性支出的數字；已資本化了的數字及攤銷情況。
　　綠色會計環(huán)境資料在資產負債表和損益表中披露如下：
　　
　　
　　二、環(huán)境資產負債核算內容與傳統(tǒng)會計計量方法的矛盾分析
　　長期以來，我國會計界對于計量單位的觀點一致認同為：貨幣計量是會計本身固有的屬性，一切非貨幣計量都是統(tǒng)計核算、業(yè)務核算的范圍。所以，事實上，貨幣計量幾乎被認定為傳統(tǒng)財務會計計量的唯一尺度（管理會計則另當別論）。西方會計的計量單位有兩種備選方案，其一是名義貨幣；其二是一般購買力單位。前者的有效性取決于貨幣幣值的穩(wěn)定程度，幣值越穩(wěn)定，其計量效果越好。后者是虛擬的貨幣單位，它考慮了貨幣購買力變動的因素。
　　由此可見，傳統(tǒng)會計計量是以交易價格為前提的。而且，傳統(tǒng)財務會計中，資產和負債的入賬價值，主要是按照實際成本計價，用以保證賬證的一致、相符。
　　綠色會計計量不同于傳統(tǒng)財務會