管理會計在我國的理論研究與運用

周靖

【摘 要】 “十三五”時期會計改革與發展的主要任務之一就是加強管理會計指引體系建設，推進管理會計廣泛應用，提升會計工作管理效能。本文簡要回顧了我國管理會計理論研究的主題、研究方法、理論依據等方面，按照管理會計基本指引的內容分析了管理會計在企業和行政事業單位應用的實踐情況，提出了今后管理會計理論研究和運用的相關建議。

【關鍵詞】 管理會計 理論研究 運用

十三五”時期（2016年～2020年）是全面建成小康社會的決勝階段，也是全面建成與社會主義市場經濟相適應的會計體系的關鍵時期。財政部于2016年10月8日發布的《會計改革與發展“十三五”規劃綱要》（財會[2016]19號），科學規劃了未來五年我國會計改革與發展的方向，全面指明了會計如何更好地為經濟社會發展和財政中心工作服務。綱要明確指出： “十三五”時期會計改革與發展的主要任務之一就是加強管理會計指引體系建設，推進管理會計廣泛應用，提升會計工作管理效能。

1 我國關于管理會計的研究回顧

管理會計源于泰勒的科學管理理論（胡明玉，2004），我國改革開放之后引入西方管理會計理念。很多學者從管理控制系統（經營預算、業績計量）、成本會計與管理（ABC/ABM、目標成本規劃）、決策方法（資本預算、本量利分析）等多角度對管理會計研究主題進行了廣泛的探討。

部分學者通過對國內外頂級會計學術期刊已發表的管理會計文獻分析和檢索發現：在不同的歷史時期，我國管理會計理論在研究主題、研究方法、理論依據等方面都有顯著不同。

1997年～2001年研究多關注目標成本及責任會計，2002年～2005年研究側重于經營預算、業績計量、績效評價系統、價值鏈分析及基于價值的管理等，依據的理論常見為金融及經濟理論。在研究方法上規范分析/概念性研究占絕大多數，其次是案例研究、調查研究、的研究顯著增多，成本會計與管理的相關研究降低；研究方法更加多元化，主要體現在基于數據的實證研究和調查研究；管理會計研究更加理論化，所應用的理論更加豐富。

2 管理會計在我國運用的實踐情況

管理會計作為現代會計的一個重要分支，與財務會計領域的發展相比，管理會計發展相對滯后，在服務于單位內部管理，為單位發展提供規劃、決策、控制和評價等方面的作用未得到充分發揮。管理會計不僅適用于企業，同樣也適用于行政事業單位。目前，管理會計主要是在企業的經營管理中得到廣泛應用，在行政事業單位的應用相對較少。

2.1 應用環境角度

應用環境是單位應用管理會計的基礎，是指與管理會計建設和實施密切相關的價值創造模式、組織結構、管理模式、資源保障、信息系統等內部環境和國內外經濟、市場、法律、行業等因素在內的外部環境。對企業，尤其是國有企業、上市公司而言，其價值創造模式和管理模式已形成，組織結構比較健全，能夠從人力、物力、財力等方面做好資源保障，運用管理會計的內部環境比較穩定，外部環境比較多變。對行政事業單位而言，內部控制是實施管理會計的基礎，內部控制在行政事業單位的推行和實施處于初期階段，因此，管理會計應用的內部環境比較薄弱，但是所處的外部環境比較穩健。

2.2 管理會計活動

以戰略規劃為導向的管理會計，利用獲得的會計信息，在運用管理會計工具方法，進行規劃、決策、控制、評價等管理會計活動。各單位在實踐中都不同程度地進行管理會計活動，但活動中運用管理會計信息的程度不同，戰略規劃實施結果和評價指標體系也不同。

2.3 工具方法

在單位管理領域如戰略管理、預算管理、成本管理、營運管理、投融資管理、績效管理、風險管理中運用戰略地圖、滾動預算管理、作業成本管理、本量利分析、平衡計分卡等模型、技術和流程等工具。目前，企業中主要運用管理會計工具比較普遍，戰略管理領域的價值鏈管理；成本管理領域的目標成本管理、標準成本管理、變動成本管理；營運管理領域的本量利分析、敏感性分析、邊際分析；投融資管理中的資本成本分析等。如兵器裝備集團公司系統引入全年預算管理、內部管理報告、平衡計分卡等多項管理會計工具，建立了價值創造型管理會計體系。

3 在研究與運用中對管理會計的建議

針對管理會計總體上與發展需要存在一定的差距，如理論研究不足，實踐處于自發狀態，缺乏系統指導等現象，筆者提出以下建議。

3.1 管理會計理論研究要與實踐相結合

管理會計源于實踐，重在應用。管理會計理論研究要與我國單位內部管理會計實際需要相結合，有效發揮理論對實踐的指導作用。加快推進管理會計理論體系建設，全面推進管理會計體系建設，夯實理論基礎，同時理論研究做到研究問題本土化，研究方法國際化

3.2 加強管理會計理論的宣傳和解讀

為提升單位內部管理水平，促進經濟轉型升級，財政部門要加強管理會計理論的宣傳和解讀，使各單位充分認識到管理會計的重要性，樹立管理會計理念，培養管理會計思維，增強實施管理會計的主動性，同時各單位要把管理會計嵌入自身管理和發展中，增強實施管理會計的內動力。

【參考文獻】

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