關于企業會計政策選擇的探討

摘要：會計政策是企業在遵守會計法規前提下的一種選擇，是在會計法規的統一規范下結合企業實際情況對會計法規規定的具體應用。企業會計政策是會計理論在會計實踐中的具體運用，是連接會計理論和會計實踐的橋梁與紐帶。會計政策選擇的正確與否，對企業會計信息的真實性、對會計報告的有用性有著極大影響。分析會計政策選擇的定義，我國會政策選擇的現狀，影響企業會計政策選擇的因素，并對規范會計政策選擇行為進行探討。

關鍵詞：會計政策選擇；內涵；規范性；經濟成果

會計政策是我國制定和實施會計準則的過程中提出和被重視的一個新問題。我國新企業會計制度的一個首要特性在于擴張了企業對會計政策的選擇權，從而使得企業管理者及會計人員面臨這樣一個問題：會計政策的選擇對企業將會產生什么影響，如何運用其職業判斷能力；如何在國家會計政策的領域內選擇適宜的會計政策，目前在會計政策方面的理論探討不少，大家對會計政策的理解也不盡一致。本文就有關會計政策的一些理論和實踐問題作一個初步探討。

一、會計政策選擇的含義：

會計政策選擇是指在既定的可選擇領域，根據特定主體的經營管理目標，對可供選擇的會計原則、方法和程序進行定性、定量地比較分析，從而擬定會計政策的過程。會計政策的選擇是一種行為，一種動態的過程，貫穿于企業從會計確認的計量、記錄、報告諸環節構成的整個會計過程；因此，會計過程就是會計政策的選擇過程。企業會計政策的選擇，即包括經濟事項初次發生時的初始選擇，也包括由于客觀環境的變化和新的會計準則或制度的頒布而選擇新的會計政策，在這個過程中，企業選擇不同的會計政策會產生不同的會計信息，導致企業利害關系人不同的利益分配結果和投資決策行為，進而影響社會資源的配置效率。會計政策的選擇有廣義和狹義之分。狹義的會計政策選擇是指企業管理層在會計核算過程中選擇具體原則以及具體會計處理方法的一種企業內部行為。它是執行層面的會計政策選擇行為。廣義的會計政策選擇除包括其狹義的涵義外，還指企業管理層通過各種手段干預會計準則和會計制度的制定過程，使會計政策的制定朝預期方向發展，它是制定層面的會計政策選擇，既包括執行層面的會計政策選擇，也包括制定層面的會計選擇。在現有的會計理論體系中，企業會計政策的選擇主要是由于經濟業務的復雜性使會計政策的具體方法存在多種備選方案，以便使管理層通過會計政策的選擇來提供真實可靠的會計信息，這樣為企業的會計政策的選擇提供了廣闊的空間。

二、選擇會計政策應遵循的基本原則：

（一）合法性與相對獨立性相結合的原則。企業會計政策的選擇應在會計準則、制度所規定的可供選擇的會計原則和具體的處理范圍內選擇，這樣才能保證提供的會計信息具有可比性。但對于擬選擇的會計政策與國家稅收法規不一致時，會計政策應保持自身的獨立性和穩定性，還應遵循會計核算固有的規律。

（二）一致性原則。企業選擇的會計政策前后各期應當保持一致，不得隨意變更。如果已經選用的會計政策時所提供的會計信息不再具有可靠性，就不宜以該會計政策來處理經濟事項，應從目前的經濟環境、市場條件和經營情況出發，重新選擇最適合企業財務狀況和經營成果的會計政策。企業對于會計政策的重新選擇應按會計準則、制度的要求進行相應的賬務處理，并應在財務報告附注中加以說明，以便會計信息使用者能及時把握企業管理層選擇新的會計政策的出發點及具體的影響，從而正確理解財務信息的相關內容。

（三）實用性原則。企業選擇會計政策時，應與本企業的生產經營特點相結合，即企業在選擇會計政策時應考慮行業特點、企業生產經營規模、內部管理情況、經營業績、償債能力和現金流量等諸多因素。會計政策的實用性還隨著企業生產經營狀況以及理財環境的變化，要作出重新選擇，以確保在新環境下的適用，所以會計政策的實用性是確保會計政策得到發揮的重要保證。

三、完善企業內部治理結構，促使企業做出正確的會計政策選擇

（一）切實保障管理層的運行機制，使其能夠充分行使其權力。依據法律、法規的規定和企業的制度的完善，保障管理層在日常經營管理的職權，任何組織和個人不得干涉。一是要是落實管理層的人事任免權，二要使經理人員的利益同企業的經濟效益相掛鉤，并采取必要的股份激勵政策，使管理層既有動力和機遇，又有壓力和危機，從而調動管理層的工作熱情。三要完善總經理聘任制度，確立競爭機制，防止經營者頻繁流動給企業帶來的影響，保障企業長足可持續發展。

（二）完善董事會的約束機制，協調董事會與管理層之間的關系。企業董事會應發揮監督、決策的職能，并在董事會中引入獨立董事，而且至少有一名會計專業人員，并對企業管理層的聘用、報酬及重大關聯交易事項等進行決策。管理層定期向董事會報告企業近期的籌資、投資及經營情況，董事會定期通過審計機構來對企業經營和財務活動進行審計監督或將這一權力賦予監事會。

（三）加強會計隊伍建設，提高財務人員整體水平。為了提高會計人員的職業判斷能力和會計信息質量，必須加強會計隊伍建設。對現有的財務人員要定期進行業務培訓教育，使其知識得到及時更新，對不稱職有重大差錯的會計人員應調離會計工作崗位。要加強會計人員職業道德教育和法制教育，全面提高財務人員的業務素質和思想道德水平，培養出一批具有高風險意識、業務素質高、道德水平強的會計人員。

總之，會計政策的選擇不是一個單純的會計問題，它承擔著處理經濟關系、協調經濟矛盾和分配經濟利益的重任，會計政策選擇的正確與否對會計信息的真實性，對會計報告的適用性具有重要的影響，并在促進企業發展中將發揮越來越重要的作用。

作者：鄭顯生

單位：黑龍江省電子技術研究所endprint