關于個人所得稅稅制和征管改革的思考

□劉 潔,郭耀峰

(山西金融職業學院,山西 太原 030008)

黨的十九大明確指出我國目前面臨的主要問題是不平衡不充分的發展與人民美好生活需求之間的矛盾,其中一個突出反應就是分配差別有拉大的趨勢以及社會財富分配不是很均衡。調節收入差距最主要的方法就是政府借助稅收對社會財富進行再分配。個人所得稅是我國現行稅收體系下唯一一個調整收入差距、促進不同地區居民收入平衡的稅種,所以個人所得稅法能保障社會財富在居民個人收入中得以均衡分配。

一、我國個人所得稅的現狀及存在的問題

我國個人所得稅的增速非常快,在2017年達到11 966億元,增長速度達到約18.6 %。 但在目前我國開征的18個稅種中,個人所得稅的收入仍然低于消費稅和增值稅這兩大間接稅。 這種個人所得稅與消費稅和增值稅比重不平衡的局面制約了經濟增長的活力。目前,我國個人所得稅在稅制和征管上主要存在以下問題:

(一)以單個自然人作為課稅對象存在很大缺陷

我國的個人所得稅法對單個人進行征稅,同時采用了一刀切的方式規定了個稅的免征額度,忽視了個人所得稅所應充分考慮的贍養老人、撫養未成年子女及首套住房按揭貸款利息等因素,這種課稅制度造成了不同家庭之間的納稅差異,導致事實上的不公平,是一種隱藏在表面公平下的本質不公平。

(二)分類課稅喪失了稅負的公平性

我國個人所得稅法根據個人所得性質的不同區分為11個種類,每個種類的計算扣除方法各不相同,事實上形成了11種類型的個稅。這種稅收征管模式使得個人納稅人因為同等收入的性質不同而承擔差別很大的稅收負擔,或者相同性質的所得因為次數的差異而承受不同的稅收負擔,出現收入高的稅負輕、收入低的稅負重的現象,難以體現稅收公平原則。另一方面,由于分類所得稅制模式下實行的是個稅源泉征收的方式,此種扣繳模式難以控制稅源僅對主要從“單位”獲得工資的中低收入者有效。

(三)稅收征管無法掌控涉稅的收入信息

目前個稅稅收來源監控主要存在三個問題:第一,由于個人收入來源的多樣性以及經濟活動中大量使用現金進行交易,導致個人所得稅稅源呈現出隱蔽分散的特點,處于涉稅信息劣勢的征管機關沒有十分有效的監控方法去充分掌控納稅人的納稅訊息,導致大量的個稅流失。第二,涉稅信息系統仍需完善。在個人所得稅的11個稅目中,由于工資和薪金收入的個稅實行單位扣繳,所以信息獲取較為徹底。同時還有一些個人所得由于缺乏代扣代繳環節不能夠充分地獲取相關信息。除此之外,在涉稅信息的采集方面由于征管機構相互之間缺乏聯動管理導致信息無法充分整合;另一方面稅收征管部門與第三方的信息交換工作受制于部門利益,在索取其他部門信息時比較積極，而提供本部門的信息時卻消極懈怠,導致信息共享的效率并不高。第三,稅務機關對自然人納稅人申報的資料缺乏動態跟蹤調查,使得稅務機關對自然人納稅人基本資料是否準確完整無法進行核實。

二、對完善我國個人所得稅法的建議

個人所得稅在所有稅種當中是比較復雜的,因此完善個人所得稅制度的過程比較艱辛,必須要適應當前的政策要求和征收管理條件,同時要完善自身的稅制設計。

(一)完善稅收結構,提高個人所得稅比重

目前,個人所得稅在我國稅收總額當中所占的比例還不是很大,提升個人所得稅在稅收整體中的比例是一個緩慢而復雜的過程。我國在2016年五一將沒有征收增值稅的行業統一并入營業稅改增值稅的框架內,目的是為了實現從整體結構上減少稅負的目標。因為增值稅是對增值部分征稅,而增值的多少,進項稅的抵扣是關鍵所在,即納稅人購買商品和接受勞務時,對方能否開出合法有效的增值稅抵扣發票。然而在現實中,一些具體業務購進支出主要表現為個人勞務，導致增值稅無法抵扣。因此,如果對于增值稅的抵扣沒有一個科學合理的界定,只會增加企業的納稅負擔。在營業稅改增值稅的改制完成后,一方面要降低增值稅的征收比率達到降低流轉稅整體比例的要求,同時還要優化完善個人所得稅的征收模式、調整扣除額增加個稅的稅收額度。

(二)建立科學的個人所得稅稅制結構

基于個人所得稅在我國整體稅收中的核心地位,建立合理的個人所得稅稅制結構更能充分和有效地發揮個人所得稅在調節收入分配方面的重要作用。

首先,將個人所得稅的收入內涵進一步細化,并將收入按性質進行劃分。目前我國個稅的征管范圍包括11項,但隨著社會的發展,人們的收入呈現多樣化的趨勢,一些高收入人群的收入還有隱蔽化的趨勢,這11項并不能涵蓋居民的所有收入來源。對某些收入不征稅、漏征,不僅會導致稅額減少,而且還會喪失社會的公平。因此將相關所得盡可能納入征稅范圍,能夠更大程度發揮個稅調節收入和合理分配社會財富的作用。[1]結合目前存在的個人所得稅征繳條件,可以考慮把個人所得稅的各項收入分為三類,將工資薪金所得、稿酬所得和勞務報酬這些以腦力、體力勞動獲得收入的劃為勞務性的所得;將個體工商戶生產經營所得、財產租賃所得、財產轉讓所得等由財產的增值帶來的收入歸為財產性質的收入;將具有不確定性和偶然性所得等劃為其他收入。[2]

其次,在區分綜合與分類征收個人所得稅基礎上,制定科學的免征額度標準是個稅改革的核心。在厘清個人所得稅征繳范圍之后,實現綜合與分類相補充的個稅稅制的核心是明晰綜合計稅和分類計稅的內容包括哪些。將勞務性質的收入和財產性質的收入所得按綜合方式進行計稅,其他收入主要是資本所得仍實行分類計征,已達到重點監控的目的。[3]我們應該設計一套區別對待、因人而異的免征額度標準,把綜合計稅的免征額度分成三個部分,分別是成本費用扣除、生計費用扣除和特殊扣除。生計費用扣除是指納稅人自己以及他所生活的家庭賴以生存的基本費用,除此之外還包括納稅人撫養子女、贍養老人等需要負擔的生活必要開支;成本扣除是為取得收入所必需的支出;特殊項目的扣除,是指納稅人涉及的醫療、教育等對納稅人生活有較大影響的支出項目。實行分類計稅的項目以資本性質的所得為主,具體可以分成兩種情形:對幾乎不需要付出任何費用就能取得的所得,比如股息、利息所得和偶然所得費用扣除不需調整,仍按總額課稅;對于需要納稅人付出一定的成本或費用才能取得的收入,如財產租賃所得、財產轉讓所得、特許權使用費所得等,可以按照實際發生的費用進行扣除。[4]

最后,設計科學合理的個稅稅率。增加國家的財政收入和降低納稅人的負擔是我們在設計合理的個稅稅率時需要考慮的最重要的兩個方面。最優的合理的個稅稅率應是滿足個人利益和國家稅收收入同時實現最大化。應在綜合與分類相補充的稅制模式下,一方面對需要綜合計稅的對象采用超額累計稅率,因為累進稅率可以兼顧不同群體收入差距和稅負的能力更能體現公平原則;另一方面可以將目前的七級降低成五級,同時將45 %的最高邊際稅率適當降低,以此提高高收入群體的稅收遵從度,降低征稅機關的征管難度。此外,還可以對綜合計稅的項目參照企業所得稅的征管方式進行征繳,先預繳至年終多退少補。對于分類計稅的項目仍使用原有的稅率和征收模式。

(三)構建綜合與分類相補充的個人所得稅征收模式

由于我國當前的個稅征管體系不是很完善,居民整體納稅意識也不是很強,因此,要實現個稅向綜合與分類相補充的稅收制度轉變,不僅僅是個稅制度本身優化的問題,還必須有一系列配套制度作為保障,才能保障改革的穩步進行。

首先要加強對個人收入的監管,有效防止稅收遺漏。以家庭作為納稅單位就需要對家庭成員和家庭的總收入進行準確的核算,這就需要相關的配套措施予以跟進。 我國已經從法律上明確了納稅人識別號制度的法律地位,建立納稅人識別號制度的核心是使個人的收入、支出、財產狀況都集結在稅號之下,使每個人的納稅信息與每個人的身份資料和財產信息實現信息共享,打通部門之間的信息壁壘,達到信息共享,從而有效控制納稅人的涉稅訊息,最終實現家庭計征個稅,這也是實行綜合與分類征稅的前提。為達到對納稅人收入的監控,可以將納稅人的身份資料作為納稅識別信息,實現身份證號、稅號和社會保險號“三號合一”;[5]另一方面,推行個人收入非貨幣化結算制度,減少現金的使用,大力推廣使用銀行卡或支票,盡可能壓縮逃避繳納稅款的空間。

在綜合所得稅制的前提下,以家庭整體作為納稅申報人。以家庭為個稅征稅對象,其中最重要的原因就是個稅是一種綜合稅制。個稅模式轉變為個稅以家庭代替個人作為納稅單位創造了條件。以家庭作為納稅人申報個稅主要是根據納稅人家庭的總體收入、養老、教育和就業等具體情形來核定扣除數。按家庭為單位計征個稅和現行稅制相比較,一個最大好處便是,能夠通過充分考慮不同家庭收入和供養狀況來更加公平合理地計算稅負,這樣可以最真切地體現一個家庭的收支狀況和納稅人的生計成本,因此更符合公平正義原則。

同時,加快信用體系的完善推廣,增強義務人的納稅自覺性。稅務部門如發現納稅人有不如實申報或繳納個稅的行為,在對其進行嚴厲處罰的同時,將其納入社會信用系統。

三、結語

個人所得稅稅制的設置是其稅收征管的前提,而稅務征管的條件是稅制實施的保障,二者是促進國家治理制度化的一個有益推動,是相互補充、彼此協同的關系。在對稅制完善的同時,對征管的環境一并進行改革,才能盡快地促進綜合與分類相結合的個稅模式落地,最終完善我國個人所得的征收和管理。