大型公立醫院內部控制審計要點選擇與實施研究

擺潔

醫療衛生市場競爭日益激烈的情況下，提高大型公立醫院內部控制審計有效性是非常重要的，能夠提高醫院管理水平，保證醫院內部良好運轉，促進大型公立醫院更好更快發展。但從近些年我國各地大型公立醫院運行實際情況予以分析，發現有些醫院內部控制審計存在不足，這不僅不利于促進醫院內部控制，還不利于促進醫院良好發展。為了避免此種情況的持續發生，應當找出醫院內部控制審計問題發生的根本原因，進而提出針對性的改善措施，以便優化調整審計工作，為保障大型公立醫院良好運行奠定基礎。

1 內部控制審計及其實施的必要性

1.1 內部控制審計

所謂內部控制審計就是以內部控制制度為基礎的審計，通過對被審計單位的內部控制制度的審查、分析測試及評價，確定其可信程度，從而對內部控制是否有效做出鑒定的一種現代審計方法[1]。基于此概念及以往內部控制審計工作實施實際情況，確定該項工作主要圍繞確認和評審被審計單位內部控制設計、內部控制運營缺陷及缺陷等級、缺陷成因、改進內部控制的意見等方面展開，能夠提高被審計單位的內部控制水平，促使被審計單位內部良好運行[2]。

1.2 內部控制審計實施的意義

市場經濟體制改革不斷深化的情況下，醫院內部環境和外部環境發生了一定的變化，這使得以往所應用的管理制度及方法、規章制度、報表審計等方面表現出一定的不適用性，需要內部控制能夠有效的落實，加強對醫院內部各個方面的管控，促進各個方面盡快改革和創新，保證醫院內部良好運作，促進醫院持續健康的發展[3]。當然，這一目的實現的前提條件是內部控制具有較高的應用價值[4]。而有效落實的內部控制審計工作能夠對內部控制制度及各項內部控制工作予以嚴格的有效的審計，指出內部控制不足之處，以便醫院能夠優化調整內部控制，提高內部控制的有效性，為更好的維護醫院內部良好運行奠定基礎。由此看來，內部控制審計工作的有效實施是非常必要的[5]。

2 大型公立醫院內部控制審計存在的問題

2.1 管理部門認識缺位，內部控制審計體系建設不佳

面對競爭激烈的市場環境，大型公立醫院已經認識到內部控制審計工作實施的重要性，將其積極引用到醫院內部，意在有效審計內部控制，及時發現和彌補內部控制漏洞[6]。但通過深入分析大型公立醫院內部控制審計工作，發現有些管理部門人員對內部控制審計認識不足，導致其未能制定健全的、完善的管理制度，根據醫院內部控制實際情況，落實針對性的審計工作，最終導致內部控制審計工作效果不佳，更加影響了內部控制審計體系的構建。

2.2 內部控制基礎薄弱，各項措施的落實存在漏洞

大型公立醫院內部管理部門眾多，如藥品采購、器材設備采購、基建管理、后勤保障、財務管理等，各部門之間相互協作配合，能夠使各項管理工作真正發揮作用，促使醫院內部良好運作[7]。但深入到的實際之中，詳細分析醫院各管理部門工作落實實際情況，發現因限行管理機制不健全、不完善，未能有效的規范各項管理工作，導致各個管理部門之間未能協同作業，有效的管控財務、藥品、后勤等方面，最終造成多項內部控制工作落實不到位[8]。

3 加強大型公立醫院內部控制審計的要點

3.1 完善內部控制審計的監督管理體系

加強內部控制監控體系建設是醫院內部控制審計有效實施的重要保障。基于此，將完善內部控制審計的監督管理體系作為大型公立醫院內部審計要點是非常重要的[9]。而要想構建完善的監督管理體系，需要加強對財務部門的監督審計，也就是審計人員應當全程參與財務活動，尤其是大型投資項目或者基建招投標，避免財務違規違法現象發生；加強對審計機構運轉情況的監督，如人員配備是否合理、職能發揮是否到位等，以便保證審計機構的獨立性，使之能夠客觀公正的審查內控情況[10]。

3.2 強化對內部控制環境的各項審計

為了能夠真正提高內部控制審計的有效性，需要強化對內部控制環境的審計，也就是按照市場化運作的要求，結合公立醫院管理的特點，積極建設醫院管理層，并且落實責任制，以便將各項管理職責落實到具體的工作人員頭上，使之從責任出發認真負責的落實各項管理工作[11-12]。嚴格按照審計監督機制，貫徹落實各項內部控制審計工作，尤其是董事會及審計委員要認真負責的落實各項審計工作，及時查處問題，以便及時處理和解決醫院內控問題[13]。

基于本文一系列分析，確定市場經濟環境下大型公立醫院內部控制審計工作有效實施是非常重要的，能夠客觀公正的反應醫院內部控制的不足，促使相關工作人員能夠及時調整和優化內部控制，使之充分發揮作用，維護好醫院內部，為推動醫院良好發展創造條件。當然，要想真正做到這一點，應完善內部控制審計的監督管理體系、強化對內部控制環境的各項審計等方面，有效審計內部控制，提高內部控制的有效性，為促進大型公立醫院良好發展創造條件。

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