論基建期財務管理工作思路

聶海根 南方電網調峰調頻發電有限公司信息通信分公司

一般情況下，基建工程以設備結束試運行投入商業運行為分界點，分為基建期和生產期兩個階段，這兩個階段工作重點不同，要達成的財務管理目標有所區別，資產管理的理念和方法也不一樣，但這種過于顯著的劃分在一定程度上割裂了二者的聯系，不利于控制資產投資和生產運行成本。基建期和生產期都是資產全壽命周期管理環節之一，相互聯系，需要統籌協調起來實現整體成本最優。在資產建設期就應當開始謀劃考慮生產期資產管理，將生產期對資產臺賬、價值和運維的管理需求納入基建財務管理目標，在兩個階段資產管理過渡與銜接中協同資產信息，使基建期能夠為生產期提供所需的管理基礎和起點，增強對資產建設和生產運維整體成本的管理。

一、基建資產管理的常規思路

基建工程最直接的目的是建造固定資產，所以基建資產管理最主要方面是在建工程的管理。基建工程項目具有且具有投資大、周期長的特點，對在建工程形成資產過程中的財務管理目標通常主要包括以下兩點。

（一）準確核算在建工程成本費用開支

在建工程成本是指在工程項目上發生的全部費用開支，包括直接成本和間接成本。其中，直接成本包括人工費、材料費、機械費和其他直接費；間接成本是指實施工程過程中發生的管理費和臨時設施費等。為達到準確核算、正確歸集工程建設成本的目標，需要按照企業會計準則，結合工程概預算，合理設置核算科目體系，規范財務工作流程，清晰核算能直接歸集到單項工程的成本，和無法直接歸集到受益對象待分攤成本。

（二）合理歸集確定資產價值

工程竣工決算階段，是匯總反應基建成果的過程，最重要的目標是確定資產價值。工程竣工決算報告是綜合反映工程的建設時間、投資情況、概算執行情況、建設成果和財務狀況的總結性文件,是準確核定新增資產價值的重要依據。決算需要根據基建過程資料，合理界定資產，建立資產清冊，根據會計準則確定其價值。基建期形成的資產成本，對生產成本的影響具有基礎性、決定性作用，對生產期維護、技改的管理和成本控制具有重要影響。

二、生產期資產價值管理的常見問題

固定資產經過基建過程形成的，在生產期管理運維也會體現著基建期的影響，在資產價值管理方面有以下常見問題。

（一）資產層級劃分不合理

區別于常見的單件固定資產，通過較長周期建造形成的固定資產常常由多個組件或部分構成，一般將能夠組合起來實現特定功能的多個組件確定為一項固定資產，工程轉固的方式對后續運維有重要影響。如果轉固時不考慮生產期的管理需要，資產層級劃分過細，會導致資產過多，管理管理困難，劃分過粗導致后續維修、部件更換難以準確核算成本，不利于評價資產整個全生命周期的整體成本。

（二）建造形成的資產價值核算不準確

基建涉及到幾十甚至幾百項資產的建造，這些資產有很多共同的費用混合在一起，例如設計費、監理費涉及的受益對象包括多項資產，需要采用合理的方法在受益資產之間分攤。但由于基建工程的復雜性，費用分攤的方法大多較為粗略，不夠精細。例如，將各項資產的設計費都不加區分地歸集到設計費科目內，決算時一并分攤，可能會導致設計費分攤到不相關的資產上；再如，某項資產建造已完工，但基建整體完工決算時，這項資產可能會被分攤進其完工后的不相關費用。由于費用分攤不準確，往往會造成資產價值較市場上其他同類資產偏低或偏高。既不利于對資產建造成本的后評價分析，也不利于工程建設管理方法的經驗總結，難以對后續其他工程建設提高管理水平起到借鑒作用。

（三）賬卡物不一致

企業內造成賬卡物不一致的原因較多，可能是資產型號不準確、保管地點變化未及時更新至資產卡片，也可能是技改轉固不準確，技改價值沒有合理增加到原有固定資產，而是新建一張資產卡片，無法對應到能夠獨立發揮作用的資產等。除此之外，基建工程轉固時沒有進行全面細致的資產盤點，也是造成賬卡物不一致的原因。工程建設結束后，可能會形成幾千項資產，決算轉固建立卡片多是依據工程施工、設備購置、安裝工程的合同、結算報表等文件資料進行的，如果沒有進行資產的全面盤點，或者盤點不夠深入細致，就可能造成資產卡片與資產實物的脫節，不利于生產期的資產管理。

三、基建期財務管理思路的改進

通過對生產期資產管理常見問題的分析可以發現，基建期的資產管理思路和方法，對資產在生產期的管理運維有著長遠影響，很多生產期的資產問題，可以在基建期找到原因和解決方案。因此，可以考慮從改進基建期的財務管理思路和方法入手，解決和防范生產期的資產管理問題。建立涵蓋生產期的資產全壽命周期管理目標，實現資產高效運營和整體成本的經濟性，具體可以從以下幾點改進基建管理思路。

（一）建立完整的基建臺賬

基建臺賬包括工程、設備、材料等，這些臺賬是確定界定資產范圍，確定資產價值的重要基礎和依據，通過臺賬可以掌握資產形成和價值轉化過程，有利于竣工報告決算的編制和生產期的資產管理。例如，可以通過了解竣工決算所形成的流動資產來源，包括剩余工程物資、施工輔材、安裝拆除的零部件、專用工器具以及專門采購設備備件等。臺賬的形式可以根據工程的實際需要來確定，以實現強化資產的管理為目標。

（二）準確核算資產成本和資產造價

基建工程形成的資產價值都比較大，舊的財務管理思路對資產價值精確核算的容忍度較高，成本項目的管理以及分攤不夠精細。但隨著精益管理理念的推廣，精確核算有效資產的價值越來越有必要，而且，隨著信息化手段的提高，更有利于實現工程成本的精細管理。以準確核算資產造價為目標，嚴格按照會計準則，更加精細準確地判斷費用開支的受益對象，盡可能按實際受益資產歸集直接費用，合理分配待攤費用。

（三）制定基建期和生產期的資產實物管理規劃

為了順利銜接資產基建期和生產期的過渡，在工程建設期就應結合兩個階段資產實物管理的需要，對資產的建造、完工、移交、投運、維修技能等進行長期規劃。包括建立單位的固定資產目錄層級，合理確定設備所屬層級，以利于生產期準確核算設備的維修和技改成本。為了生產期的資產管理需要，在基建期對資產權證的辦理進行規劃，根據工程建設的各個階段，分步驟整理資產產權資料、辦理資產產權手續。

綜上所述，在基建財務工作中制定清晰明確的長遠目標非常有必要，對準確核算資產在生產期的運維成本、增強資產實物管理能力和提高資產使用效率具有重要意義。目標的制定要站在資產全生命周期管理的角度，考慮生產運行期維修、技改等財務工作需求，細化分解成更加具體明確的目標，使財務管理工作目標不僅滿足基建期需求，也能為生產期資產管理工作打下良好的基礎。本文旨在提供和探討一種在基建期財務防范和解決生產期資產管理問題的方法和思路，在實際工作中，不同行業和領域資產具有獨特的性質，基建期和生產期的資產管理需求也千差萬別，實現需求的方法也多種多樣，所以應當結合本企業特點具體分析，制定符合自身實際需要的基建期財務工作目標計劃。