我國上市公司環境會計信息披露存在的問題與模式選擇

唐昕淼 南京信國會計師事務所（普通合伙）

一、現階段我國上市公司環境會計信息披露模式存在的問題

第一，我國上市公司環境會計信息披露的內容不充分。我國上市公司所披露的環境會計信息較為凌亂，分布于董事會報告、重大事項、報表附注等不同領域，定性敘述多，定量分析少，且定量信息易作為常規的財務會計問題處理，比如：有些企業將環保費等當做管理費用直接計入財務報表中的利潤表，既不利于環保措施做的較好的企業繼續提高環保積極性，又容易使在環保問題上偷工減料的企業增加僥幸心理。針對這種現狀，我們應該努力學習美日歐等環境會計信息披露模式相對成熟的國家的做法，進一步建立健全環境信息披露制度、有關法規的制定和落實，研究推進環境保護激勵機制和環境污染懲戒機制，鼓勵環境信息披露的細化、量化和獨立化，開創我國環境信息披露模式新思路。

第二，我國上市公司環境會計信息披露采用獨立報告模式的較少。我國上市公司環境信息披露整體比例不高，重污染企業的環境信息披露比例遠遠高于非重污染企業，且采用董事會報告、報表附注、重大事項等形式進行披露的企業占絕大多數。因此，下一步我國要繼續加大上市公司環境信息披露模式的行業規范及監督管理，鼓勵企業多用獨立報告模式進行披露，建立環境信息披露激勵和懲戒機制，促進上市公司持續健康發展。

第三，我國上市公司環境會計信息披露格式不規范。我國目前的會計制度和準則對環境會計信息披露格式沒有提及，企業在披露環境會計信息時沒有固定規范的格式，有的企業采用董事會報告、會計報表附注，有的企業則采用招股說明書、獨立報告等格式，這就造成了我國環境會計信息披露的格式五花八門、混亂不一，企業環境會計信息披露格式不規范不僅會使不同企業、不同行業之間缺乏可比性，也會增加監管難度，降低監管效率，因此我國亟需制定統一的上市公司環境信息披露格式。

第四，我國上市公司缺乏環境保護激勵機制和環境污染懲戒機制。從企業經營者自身的角度出發，在進行環境信息披露時大多數企業都只愿披露對自己有利的環境信息，遇到環境污染或重大環境事故時多半掩蓋或扭曲事實。因此我國應建立一套環境保護激勵和環境污染懲戒機制，根據每年的績效考核，對環境保護工作做的較好的企業進行獎勵和表揚，對嚴重影響環境的企業給予警告和處罰，同時建立起企業環境績效信息系統，將企業每一期間的環境會計信息及時上傳公布，有利于環境信息使用者進行決策。

二、我國上市公司環境會計信息披露模式構建選擇

（一）獨立環境會計信息報告披露模式

所謂獨立環境會計信息報告模式是指對企業一定經營期間與環境有關的相關信息單獨挪列形成環境會計報告書和環境會計報表等相關文件及時披露的一種環境會計信息披露模式。這種披露模式凝練上市公司的環境信息，專業性較強，全面、清晰、公允的展現了上市公司的生產經營活動對環境產生的影響，將環境會計信息的重要性提升到一個新的高度，從而為企業會計信息使用者提供了決策依據，成為權衡經濟利益與社會責任的重要指標，也有利于在全社會建立起保護環境、節能減排的良性機制。

在這方面，歐美、日本等發達國家率先做出了實踐，美國通用公司、美孚石油公司，日本東芝集團、豐田公司以及德國西門子集團、挪威海德魯公司探索了獨立環境會計信息報告并在全世界范圍廣為流傳，有的甚至成為了典范。中國企業的環境會計信息披露質量相對于西方較為落后，企業自愿披露意識不強，有關部門監管不到位，片面追逐經濟效益而不惜大肆破壞環境的現象時有存在。

（二）非獨立環境會計信息報告披露模式

非獨立環境會計信息報告披露模式是指企業不單獨對環境會計信息進行披露，而是將企業的環境會計信息滲透在企業的董事會報告、重大事項、報表附注，甚至在年報中進行披露的一種模式。

我國目前絕大多數企業采取這種披露模式，這些企業不單獨發布環境會計報告書，而是在社會責任報告中設置環境保護與可持續發展模塊，回顧年度環境貢獻，分析環境問題，展望未來環境治理。其他企業則在年報、董事會報告、重大事項、報表附注中略有提及環境信息，企業披露環境會計信息在年報中的位置的顯著性可能因會計期間內企業對環境貢獻和損害程度的不同進行調整。

針對上市公司以非獨立環境會計信息報告形式進行披露的狀況與特點，我國應制定企業非獨立環境會計信息報告的披露指標，指標的選取應做到顯著性、可靠性、充分性，具體包括財務性環境會計信息指標和非財務性環境會計信息指標，財務性環境會計信息指標側重于環保支出、成本、費用，包括環保借款、環保投資、環保檢測費、綠化費、排污費、重大環境問題應急指出、重大環境問題引起的訴訟支出、相關賠款罰款、節能投入成本、環保獎勵收入、降低污染的收益、環保設施建設與運營、廢物利用收入、企業環保撥款補助與稅收減免。非財務性環境會計信息指標側重于生產、能耗、績效，包括獨立機構第三方認證與獎勵、環境審計、環境管理信息、環境政策信息、環境績效信息、能源耗用情況、清潔生產情況、年度資源消耗總量、工業固體廢物綜合利用情況、綜合能耗下降情況、廢水等減排情況。

非獨立環境會計信息報告披露模式實際上是企業環境會計信息披露的初級階段，它針對性較差、重點模糊、較為分散，容易對信息使用者產生干擾，但是，衡量當前企業經營模式和市場發展狀況，想一蹴而就直接要求企業采取獨立環境會計信息報告披露模式是不切實際的，甚至會對企業的發展產生不利的影響，所以，我們要遵循企業發展規律，強化職能部門監管，加強社會輿論監督，引導企業逐步積極主動進行環境會計信息披露。