分析我國個人所得稅現狀及改革措施

孫玉蓮 安徽財經大學商學院

一、我國個人所得稅制度的概念

個人所得稅是規范個人所得稅征收管理過程中稅務機關與自然人(居民、非居民)的社會關系的法律規范的總稱。對納稅人取得的各種所得征收的所得稅，是指對在中國有住所或者無住所但在中國生活一年以上的個人征收的所得稅。在中國沒有住所、居留，但未在中國居住不滿一年的個人，來源于在中國境內外的收入，和在中國沒有住所、居留、未在中國生活的個人。納稅人不僅包括個人，還包括自然人的企業。個人所得稅的納稅人既包括居民，也包括非居民納稅人。居民納稅人有義務繳納全額稅款，必須對從中國境外取得的全部所得繳納個人所得稅，非居民納稅人僅對從中國取得的所得繳納個人所得稅。

二、中國個人所得稅的發展歷程與現狀

1980年第五屆全國人民代表大會第三次會議通過了《中華人民共和國個人所得稅法》，標志著我國個人所得稅制度的正式建立。至2018年6月19日第十三屆全國人大常委會第三次會議再次提申修改，個人所得稅法已實現第七次重大修改。30多年間，個人所得稅收入處于穩定增長水平，成為我國重要財政收入來源，對于我國調節個人收入水平，縮短居民收入財富差距，實現社會資源公平分配，促進生產力的提升發展起到了積極作用。然而，在不斷的發展過程中，我國個人所得稅制度存在的問題越來越明顯，改革的呼聲越來越響亮，盡管稅法經過重重改革修訂，仍不能滿足合理征稅，有效縮短居民收入差距，實現社會各階層收入合理分配的意愿。目前來看，雖然我國個人所得稅發展迅速，成績斐然，但與國際社會相比差距仍然很大。中國個人所得稅的稅收征管制度還存在許多問題。

三、個人所得稅所對我國社會的影響

（一）個人所得稅對個人行為有影響

1.個人所得稅影響勞動力供給。從收入效應的角度看，個人所得稅導致個人可支配收入的減少，這將促使工人選擇減少和放棄他們的自由時間，增加他們的工作時間，以保證他們的既定收入和消費。N水平。使得社會勞動生產率提升。從替代效應的角度看，個人所得稅的征收將改變勞動和休閑的價格，降低勞動收入和休閑價格，從而導致休閑替代勞動的選擇，降低勞動生產率。

2.個人所得稅影響儲蓄和投資行為。個人所得稅的征收將導致個人收入的下降，從而降低投資的吸引力和居民儲蓄的金額。

（二）個人所得稅對宏觀經濟的影響

1.個人所得稅影響組織的收入函數。個人所得稅是中國財政收入的重要來源，在財政收入構成中占有重要的地位。征收個人所得稅使得我國財政收入大幅度增加。

2.個人所得稅影響收入分配功能。個人所得稅具有直接調控功能，采用超額累進稅率，高收入高征稅，低收入低征稅，在收入分配過程中減少收入差距，促進社會資源合理分配。

四、我國個人所得稅制度目前存在的問題

1.征收制度存在問題、對社會群體稅制模式劃分不合理、納稅對象的無差異化，中國現行的稅收制度是將個人所得的各類收入分為11類，實行不同的扣除費用、稅率和稅收方式的稅收制度。意味著即使是同樣數額的收入，針對不同的收入類型，納稅義務人所需承擔的納稅負擔有很大區別。收入來源越多元，收入形式越多樣的納稅人其所承擔的個人所得稅負擔越小，有利于高收入階級。而對于收入來源，收入形式單一的納稅人而言，個人所得稅負擔較重，不利于單一收入來源的工薪階層。擁有越多財富的群體承擔的稅負越小，普通的工薪階層需承擔越重的稅負，富人與一般勞動者的納稅數額與其擁有的財富不成比例。現行稅制未考慮不同納稅對象的具體收入情況，僅以11大類的所得類別和與現行收入消費水平相比較低的所得稅額進行稅負征收，已不符合我國的現行國情，導致無法實現縮小社會財富差距的目標，違背的稅收公平原則。

2.個人稅基、稅率和費用扣除存在問題。個稅起征點，免征稅額較低，與當前的居民收入實際發展水平不成合理比例。費用扣除標準死板單一，工資薪金所得實行3500元每一月份，服務報酬收入每減少4000元以下的800元，每減少4000元以上的20%。隨著社會經濟的不斷發展，人均收入水平和消費水平不斷提高。這些標準已經不符合當前社會的需要。對于高收入階級，這樣的征稅標準并不產生重大影響，此類標準影響最直接的是普通的一般工薪階層。在征收過程中，收入來源多樣的高收入納稅義務人可以利用分散收入來源的方法，獲得不同的稅收優惠，減免稅額、扣除費用，甚至于鉆稅法漏洞、法律規定了邊際經營和其他逃稅手段，而工資收入形式單一的勞動者只能依法納稅，工資薪金稅率偏高。

3.個人所得稅的納稅單位存在問題。我國個稅征收制度沒有將不同納稅人的家庭結構納入考慮范圍。國際上諸多國家在個稅征收過納稅人在繳稅前，可以扣除家庭成員的贍養費、撫養費和子女教育費。而我國單一的扣除標準雖操作簡便，忽略了納稅人的家庭一般支出負擔的沉重，也未考慮到家庭成員疾病類突發情況、購房等民生支出對家庭收入支出的影響，造成納稅人稅負不平等，不利于提高低收工人階級的生活水平。此外，中國不同地區的具體經濟狀況還沒有考慮到。中國地域遼闊，經濟發展不平衡，地理位置不一。導致人們的生活水平、工資與工資差距巨大，東部地區的發展水平高于西部地區。使得參與相同勞動的工作者的收入水平，東部收入水平明顯高于西部地區。相同，東部發達城市與西部落后城市相比消費水平也存在差距，西部地區的貨幣購買力大于東部地區。這種情況下，稅收征收標準卻沒有進行調整，會導致東西部地區納稅負擔不同，收入差距增大，違背稅收公平效率原則。

五、我國個人所得稅改革完善措施

（一）改革思路

基于個人所得稅改革現狀我國個人所得稅改革進程應貫徹公平效率、稅基寬、稅制簡單、效率高、控制嚴格的改革思路。

（二）改革措施

1.稅制模式改革。通過對外國的稅制比較分析，結合我國實情應將現行的分類征收制改為分類與綜合混合征收結合制。即根據現狀，對于工資薪金，勞務報酬等基本所得稅目實行綜合征收制度。采用統一的費用扣除標準和納稅稅率，對此類所得統一征收。除此之外的其他應稅所得則采取分類征收。分類與綜合混合稅制是指以累進稅率為基礎的綜合稅制，在一定的納稅期間內，分類不同來源的收入，待納稅期間結束，綜合加總該期間全部來源的所有所得，統一計稅。該稅制根據納稅能力來調節納稅人的收入水平，系統地對征稅對象以及稅前扣除進行了設計，更為充分地體現了稅收公平原則。

2.稅基改革、稅率結構改革。我國稅基起征點應提高。稅率結構應簡化。隨著我國經濟水平的不斷提高，物價水平也相應不斷增長。現行個稅起征點3500每月已不符合現實需求。2018年6月19日第十三屆全國人大常委會第三次會議以通過將個稅起征點3500每月提高到5000元每月，涵蓋范圍從工資薪金收入擴大到工資、薪金、報酬、版稅和四項項目的總收入。另外，目前我國工資收入和薪金收入都受到七級超額累進稅率的影響，稅率系列比較復雜。即增加納稅人的征稅負擔，又使得征收程序復雜，效率低下。應優化調整稅率結構，擴大較低稅率級距。

3.納稅單位改革。我國目前以個人作為納稅義務人單位，不考慮個人的綜合經濟負擔，這是違背公平稅收原則的。以家庭記錄為基礎的稅收制度是稅收單位，家庭總收入是納稅的基礎。將納稅人以家庭為單位合并為一個整體，全部納稅人的收入匯總，除去國家對贍養撫育費等基本民生及對疾病，住房等重大民生優惠減免外，按照超額累進稅應計算個人所得稅。不同收入、不同經濟負擔的納稅人有不同的稅收征管方式，這種方式在稅收中發揮了較好的作用。4.成本扣除標準。稅收減免和優惠改革。制定合理的費用扣除標準。根據我國地域性收入差異，制定不同的費用扣除標準。此外，費用的扣除標準還可與物價水平通脹因素等掛鉤，根據物價水平在一定合理范圍內適當變動，這在一定程度上也能夠促進稅收公平與效率。費用扣除減免項目應設立專項附加扣除，增加兒童教育支出、繼續教育支出、重病醫療費用;住房貸款利息和住房租金等與人民群眾生活密切相關的專項附加扣除標準。增加反避稅條款。避免利用稅收制度漏洞做到偷稅漏稅等違背稅收原則、破壞稅收制度、損害稅法權威的現象發生。