“營改增”對企業稅收籌劃的影響

潘娜

摘 要：“營改增”已經成為新時期我國稅制改革的關鍵點，在促進企業升級轉型，優化市場經濟結構，改善稅收籌劃等方面發揮了重要作用。本文結合企業稅收籌劃實際，在簡要概述“營改增”基本內涵的基礎上，重點分析了“營改增”對企業稅收籌劃的影響，并對未來的發展進行了相應思考，以期為相關企業管理者提供有益參考與借鑒。

關鍵詞：“營改增”；稅收籌劃；現實影響；發展趨勢

隨著“營改增”改革的全面實施，眾多企業都面臨著如何發揮政策優惠作用，為企業創造更多的好處。如何適應“營改增”帶來的種種變化，制定符合企業實際的最佳納稅籌劃方案，進一步拓展企業發展效益空間，已經成為所有企業管理者需要深入思考與研究的重要課題。這就要求納稅企業在深入理解“營改增”內涵的基礎上，全面把握“營改增”所產生的種種影響，并針對性地調整和優化稅收籌劃方案，以充分釋放其正面效能，助推企業健康發展。

一、“營改增”的基本內涵

簡單來講，所謂的“營改增”，就是我國主管稅務的政府部門由以往的地稅局改為國稅局，核心稅種也由傳統的營業稅改為增值稅，所開發票也由以往地稅局監制改成了國稅局監制。

首先，“營改增”下的計稅依據發生了改變，營業稅是對收入總額為計稅基礎，增值稅的計稅依據是只對增值部分征稅，以收入為基礎計算銷項稅額，對取得合法抵扣憑證的進項稅可以抵扣。營業稅的征收方式存在重復征稅現象。

其次，“營改增”下的征管主體發生了改變，按照我國稅法及相關法律法規規定，國稅負責征收和管理增值稅，地稅負責征收和管理營業稅，所以“營改增”試點后，征稅的主體由地稅變成了國稅。

最后，“營改增”下的稅率和征收了發生了改變。為實施改革前，企業需要繳納營業額5%或3%的稅，但實施改革后，營業稅項目部分增值稅一般納稅人要按照適用稅率11%和6%來進行核算，而小規模納稅人則要按照適用稅率5或3%核算。

當然，最顯著的變化無疑是增值稅成為了價外稅，銷項稅就是收入與稅率相乘，銷售額內已經含有增值稅，因此還要對進行換算處理，得到最終的不含稅收入，而營業稅成為了價內稅，其多少直接用收入與稅率相乘即可獲得。增值稅管理十分嚴格，必須滿足多種標準條件才會允許抵扣部分進項稅，若是條件沒有達到規范標準，那么是很難實現抵扣的。若是企業在違反相關規定的前提下，對不得抵扣的進項稅進行抵扣，那么一旦查明就要受到相應處罰。

二、“營改增”對企業納稅籌劃的影響

“營改增”的實施對企業納稅籌劃產生了重要影響，并集中體現在以下三方面：

1.對企業稅收負擔的影響

按照以往的計稅方法來算，企業需要按營業額的5%進行納稅，但在實施“營改增”后，企業則可以按3%計稅率繳納增值稅，但進項稅額不允許抵扣。很顯然，實施“營改增”后，企業的稅收負擔得到了明顯降低。但對于大企業來講，稅率從以往營業稅的5%變為了增值稅的6%，盡管表面上看稅負加大了，但因增值稅通常是可以進行進項稅抵扣的，因此對于大企業來講，在實現既定效益目標的基礎上，如何通過有效的稅收籌劃進一步降低稅負就顯得尤為關鍵了。

2.對企業涉稅風險和財務管理的影響

“營改增”改變了企業納稅人的身份，并實現了營業稅向增值稅的轉變，而相關的稅收政策也發生了相應改變。而新政策的實施，要盡可能地為企業創造稅收優惠，并盡可能地避免出現稅負變相加大。但客觀來講，很難全面深度地把握和利用宏觀層面的法律法規，這就要求企業相關人員加強稅收新政策的學習，按照全新的政策要求進行計稅和納稅，并合理利用政策優惠機制實現稅負降低，有效把控稅收風險。在此過程中，企業財務人員會加深對稅收新政策的理解和應用，進而間接提高企業財務管理水平。

3.對稅負傳導機制的影響

“營改增”不管是對中小企業來講，還是對大企業來講，無論是小規模納稅人還是普通納稅人，本質上都是利用減輕稅負的傳導機制來達到相關政策目標的，并集中體現在以下三方面：

第一，增值稅抵扣鏈條得到了進一步完善，企業獲得可抵扣進項稅額明顯變多，通過外購商品和服務可以實現更多的抵扣，這樣就能夠有效降低企業稅負，再加上企業人工成本無法實現抵扣，勢必會誘導企業通過采取業務外包的方式來進一步降低稅負，屆時將有效推動企業的專業化發展。

第二，通過轉向稅額的抵扣，有效降低企業技術研發和系統升級成本，進而快速推動企業創新轉型，培育企業核心競爭優勢。

第三，在完善增值稅抵扣鏈條的全面作用下，企業之間、產業之間將實現更深層次的資源整合，進而形成完善的生產鏈，促進產業間的深度融合，最終將全面釋放企業產業集群的市場效能，具體影響路徑如下圖所示：

三、“營改增”背景下企業稅收籌劃發展的思考

可以說，“營改增”不僅為企業發展創造了重大機遇，而且也帶來了許多現實挑戰，企業財務部門必須在明確“營改增”的現實影響基礎上，深入理解和把握“營改增”稅收優惠政策，并采取針對性措施進行稅收籌劃的優化，制定符合企業實際的最佳納稅方案，以進一步降低企業稅負，拓展企業效益空間，推動企業的健康發展。當然，“營改增”實施后，企業對接的稅務部門也出現了改變，不再是傳統的地稅部門，而是變成了國稅部門，而在沒有完全實現轉型期間，政府相關部門和企業都必須對彼此進行重新審視，地稅可能為了稅源而加大營業稅的稽查，因此企業必須與相關部門做好溝通，確保雙方良性關系的構建，避免因認識不到位而產生不必要的誤會，為企業發展帶來不必要的麻煩。

“營改增”時代語境下，稅收籌劃的作用地位日益凸顯，不僅能夠有效降低企業稅負，增加企業稅后利潤，而且能夠有效提高企業風險管控能力，助推企業健康發展，已經成為企業的戰略性籌劃活動。因此，企業管理者必須提高對稅收籌劃的重視度，并采取積極措施構建完善的保障體系，以確保其高效實施與生成。

此外，企業在進行稅收籌劃時，一定要注意以下幾點：第一，除了短期應對規則外，企業必須培養長期的增值稅思維、完善增值稅政策導向下的業務流程，全面提高企業財務核算、稅務管理和發票管理能力；第二，及時轉變思路，加強對進項稅的管理，將增值稅專用發票視為現金來處理；第三，明確稅務、采購、成本等在“營改增”中的價值，協調相關部門共同推進稅收籌劃目標的落實；第四，企業要加強對相關人員增值稅業務的定期培訓，確保財務人員可以深入理解“營改增”內涵和政策要點的基礎上，對增值稅進行精準核算，將最大程度地規避不合理的稅負。

從長遠來看，“營改增”有助于中小企業健康發展，促進企業做強做優。由于人工費用不能做進項稅扣除，長期而言，企業必然會充分利用好增值稅政策，利用進項稅稅額的抵扣來降低新購資產與技術的成本，這進一步激發企業追求高新技術的積極性，改變現有經營方式，實現專業化分工，有助于供給側改革。同時隨著勞務派遣、勞動力外包行業的發展，各類專業化的管理、服務團隊也會快速興起。總而言之，隨著“營改增”的全面實施，企業要在明確其現實價值和影響機制的前提下，采取有效措施調整完善稅收籌劃體系，加快推進新形勢下稅收籌劃的創新，以進一步拓展企業的發展空間，助推企業的轉型創新。

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