后“營改增”時代中小企業增值稅專用發票稅務風險簡述

梁淑芳 云南財經大學

一、中小企業增值稅專用發票存在稅務風險主要原因簡析

發票，是指在購銷商品或者提供服務時開具、收取的收付款憑證。增值稅發票分為增值稅專用發票和普通發票，其中增值稅專用發票更為重要，它是核算銷貨方銷項稅額和抵扣購貨方進項稅額的重要憑證，直接影響著企業的經營成果和利潤，為此國家專門出臺了一系列政策。 盡管如此，每年我國仍有大量關于增值稅專用發票的稅收違法案件出現，其產生主要原因可歸納如下：

（一）增值稅結構復雜：“營改增”之后消除了原來營業稅的重復征稅問題，但增值稅由本來就復雜變得更復雜，隨之帶來的稅務風險增加。“營改增”之后很多中小企業首次成為了增值稅納稅人，之前對不涉及繳納增值稅，加之增值稅政策復雜且更新很快，一些中小企業對于增值稅稅制結構把握不到位，在實行“以票控稅”的抵扣制下，易產生較高的稅務風險。

（二）中小企業抵御稅務風險能力差：“營改增”提高了對中小企業內部控制和財會制度的要求。作為國民經濟中堅力量的中小企業普遍存在稅務管理意識薄弱、能力不足等問題，易出現增值稅專用發票管理不符合規定的情況。

二、增值稅專用發票的常規風險

（一）增值稅專用發票常規使用不規范

1.取得不規范：取得的增值稅專用發票要么未按規定開具或填寫不完全要么就在其他方面違背了增值稅專用發票使用的規定。容易出現項目填寫不全、未填寫稅務登記證號或單位名稱等使用簡寫等情況。或者是在不得開具專用發票的情形中開具專用發票或向經濟業務外的第三人開具專用發票；視同銷售行為未按納稅業務處理，部分未開具發票；增值稅專用發票開具時間不恰當或格式、內容出現錯誤。

2.抵扣不規范。一般情況增值稅專用發票上注明的進項稅額是可以從納稅人銷項稅額抵扣的；但在例如簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目和非正常損失的購進貨物等情形下增值稅專用發票也不允許抵扣銷項稅額的。

3.逾期未抵扣：為了提高納稅人遵從度，國家稅務總局規定除了納稅信用等級為A和 B的納稅人之外的其他等級的納稅人增值稅專用發票均需要認證才能抵扣，而現今很多中小企業很難拿到納稅信用的等級豁免同時又會忽視專用發票的抵扣認證時間，從而提高了企業的稅務風險。

4.事后處理不妥善：未能及時正確的開具紅字增值稅專用發票以及增值稅專用發票保管不善丟失，以及丟失后未能及時采取有效補救措施。

（二）虛開增值稅專用發票

1.當今我國中小企業在增值稅專用發票使用上最大風險是虛開發票。這不僅是發票管理辦法明令禁止的行為，甚至是違法犯罪行為。如何界定是否為虛開增值稅專用發票的主要標準是 “與實際經營業務情況不符” ，此處所說的“情況”指既包括了交易雙方、商品或勞務和金額等。 即使發生了事實交易，但只要交易雙發不符或者發票金額和事實不一致都構成虛開。一旦坐實虛開增值稅專用發票，不僅會被追繳應納稅款，情節嚴重構成犯罪的，還要依法追究刑事責任，最高可判處無期徒刑或死刑。

2.取得虛開的增值稅專用發票。第一，善意取得。企業由于非自身原因偶然取得虛開的增值稅專用發票，國家稅務總局在國稅發[2000]187號文件中明確了處理方法， 給出了一系列的條件要求同時滿足條件才能證明是善意取得，滿足了則不會以偷稅或者騙取出口退稅論處，只會依法追繳不予抵扣的進項稅款或出口退稅。第二，惡意取得。納稅人為了偷逃稅，往往通過虛開增值稅專用發票的方式來虛構進項稅額。惡意取得增值稅發票抵扣進項稅的，根據國稅發[1997]134號文件的規定，除依法追繳稅款外，還要處以偷稅數額五倍以下的罰款;進項稅金大于銷項稅金的，還應當調減其留抵的進項稅額。構成犯罪的還要依法追究刑事責任。

三、增值稅專用發票風險的規避方法

（一）對常規風險進行管控

最主要的措施是重視審核已取得憑證的合法和合規性。審核時，應重視審查發票是否符合管理規定的要求。 如在審核增值稅專用發票發現相關問題時，可以先拒收或向銷售方及時反映情況并設法重新取得合法票據。然后及時在規定期限內認證抵扣，嚴格按照相關管理規定操作。

（二）虛開增值稅專用發票風險管控

1.對于偶然取得虛開的增值稅專用發票的納稅人，首先要樹立起防范意識， 其次在生產經營活動中通過對對方的經營范圍、規模、企業資質等相關內部情況的評估和判斷，企業在選取供貨商或勞務方時應注意了解和掌握對方的相關經營資質，盡量選取有一定規模和品牌信任度的應稅項目提供方，評估出交易對方的可信度從而降低稅務風險。。再者盡量通過銀行賬戶進行貨款劃撥，盡可能避免現金交易，以降低相關風險。同時通過加強對企業相關財務人員進行增值稅發票等相關專業知識的培訓，從而讓其能全面系統的掌握增值稅專用發票及其他增值稅知識。

2.應嚴格按照稅務機關的要求使用防偽稅控系統，認真審查增值稅發票的真偽，必要時可向稅務機關申請進行發票鑒別。

四、結語

盡管自全面推開“營改增”后中小企業面臨的稅務風險加大，但同時也為企業帶來了巨大的機遇。廣大中小企業只有提高稅務風險防范意識并以其作為指導做好相關的風險防范措施、增強企業內部控制管理、提高財務人員的稅務專業水平，才能有效降低稅務風險，盡享“營改增”的紅利。