縣級國有企業(yè)財務決算審計質(zhì)量提升的探討

吳月成

摘要：財務決算審計是國資管理部門財務監(jiān)管的重要組成內(nèi)容，是企業(yè)負責人經(jīng)營業(yè)績考核、國有資本經(jīng)營預算等國資監(jiān)管工作的基礎(chǔ)，該文從縣級國資監(jiān)管層面，審視財務決算審計工作中的主要問題，從國資管理部門、中介機構(gòu)、國有企業(yè)三個維度分析問題產(chǎn)生原因，在此基礎(chǔ)上，對如何提升財務決算審計質(zhì)量提出了建議和意見。

關(guān)鍵詞：縣級國有企業(yè)；財務決算審計；審計質(zhì)量

一、縣級國有企業(yè)財務決算審計工作現(xiàn)狀

縣級國有企業(yè)財務決算審計工作，通常由當?shù)貒Y管理部門統(tǒng)一組織布署實施，并參照省、市國資委年度財務決算審計的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合當?shù)貒衅髽I(yè)和中介機構(gòu)實際情況，以出資者身份，采取公開招標、建立中介備選庫等方式選聘會計師事務所，對企業(yè)編制的年度財務決算報告及經(jīng)濟活動進行審計并發(fā)表審計意見。

二、年度財務決算審計存在主要問題

通過年度財務決算審計，縣級國資管理部門的財務監(jiān)管能力和企業(yè)的財務基礎(chǔ)管理水平有了一定程度的提升，但縣級國有企業(yè)財務決算審計工作機制方面的缺陷也日益顯現(xiàn)，審計質(zhì)量難以保障，主要表現(xiàn)在：一是財務決算審計報告和國資專項報告披露信息和揭示問題方面，對國有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)、財務風險防范、三重一大決策程序等方面聚焦不足。二是會計師事務所和主審注冊會計師針對國有企業(yè)關(guān)鍵崗位、關(guān)鍵人員涉嫌貪污、舞敝等違紀違法的重大審計風險擬定的總體審計策略和具體審計計劃不足[1]。三是對國有企業(yè)內(nèi)部管理方面提出的專業(yè)建議針對性不強，可操作性不高，企業(yè)會計信息質(zhì)量低下、會計基礎(chǔ)工作薄弱的局面改變效果不佳。四是審計整改意見落實效果欠佳，重大財務事項管控乏力的現(xiàn)象難以避免。

三、產(chǎn)生問題的主要原因

（一）年度財務決算審計的組織者—縣級國資管理部門角色定位尷尬，主要表現(xiàn)在以下方面

1.財務決算審計權(quán)威性不夠

按照現(xiàn)行國有企業(yè)負責人任免的規(guī)定，國有企業(yè)負責人由政府組織部門直接指定，作為履行國有企業(yè)出資人職責的國資管理部門，一直未能擁有代表出資者核心權(quán)利體現(xiàn)的人事任免權(quán)和選擇權(quán)，甚至連《公司法》《國資法》明確規(guī)定的建議權(quán)也難以落實到位，對國資監(jiān)管部門基于出資者身份組織開展的財務決算審計工作的權(quán)威性帶來消積影響。

2.財務決算審計職能雙重化

現(xiàn)行縣級國資管理部門無論是單獨設(shè)立運作，還是與財政部門合署辦公，每年都面臨綜合考評的壓力，審計反映的監(jiān)管企業(yè)各項財務指標客觀上成為衡量國資管理部門履職能力水平的重要評價內(nèi)容，從審計的職能上，就演變成財務決算審計職能雙重化。

3.財務決算審計效能弱化

企業(yè)財務決算審計、經(jīng)濟責任審計和國有企業(yè)內(nèi)部審計，在審計功能上，三類審計相互補充支撐，構(gòu)成對國有企業(yè)審計監(jiān)管的有機整體[2]。但在縣級層面，國有企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計和內(nèi)部審計，由于國資監(jiān)管體制的原因，其職能由政府審計部門負責，造成國資管理部門審計監(jiān)管職能不全面，年度財務決算審計效能被弱化。

4.財務決算審計業(yè)務交流機制缺失

目前，上級國資管理部門對縣級國資監(jiān)管工作指導偏重于國資管理機構(gòu)職能定位、政府、出資企業(yè)關(guān)系等宏觀層面，涉及具體業(yè)務層面少，更談不上對財務決算審計工作進行針對性的指導和監(jiān)督，造成縣級國有企業(yè)財務決算審計缺乏前瞻性。

（二）年度財務決算審計的主要執(zhí)行者—會計師事務所和注冊會計師執(zhí)業(yè)能力不強，經(jīng)濟利益沖突導致獨立性缺失

1.注冊會計師行業(yè)地區(qū)發(fā)展不平衡

受縣域地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展限制，縣級國資監(jiān)管部門選聘的會計事務所的選擇余地并不太，基本上屬于縣域內(nèi)的中小所會計師事務所，注冊會計師的執(zhí)業(yè)能力和會計事務所質(zhì)量控制復核等方面都存有不足。

2.會計師事務所獨立性不強

受經(jīng)濟利益驅(qū)動，會計師事務所業(yè)務普遍呈多元化，在縣級層面，審計鑒證業(yè)務收費又處于與審計質(zhì)量脫節(jié)狀況，當對國有企業(yè)既提供審計鑒證業(yè)務又提供工程造價、預決算審計、資產(chǎn)評估等業(yè)務時，就存在利益交換的空間，對財務決算審計的獨立性就產(chǎn)生了較為嚴重的影響，直接影響了年度財務決算審計質(zhì)量和效果。

3.注冊會計師職業(yè)素質(zhì)有待加強，職業(yè)謹慎不夠

注冊會計師在年度決算審計執(zhí)業(yè)過程中，審計程序未能正確履行，隨意忽視重要的審計步驟，獲取的審計證據(jù)不充分全面，審計報告和專項報告編制不規(guī)范，發(fā)表的審計意見和披露的信息不準確。

（三）年度財務決算審計的對象—縣級國有企業(yè)內(nèi)在需求不足

首先，從歷史淵源來看，國有企業(yè)年度財務決算審計來之于財政部門對國有企業(yè)年度財務決算的審批制度，屬于政府部門外在強制規(guī)定。其次，從國有企業(yè)視角來看，主觀上是希望通過年度財務決算審計，增強企業(yè)經(jīng)營行為的合法性和合規(guī)性，但從實際效果看，往往難以令國有企業(yè)感到滿意。再次，從國有企業(yè)負責人視角來看，由于其職務任免是由政府組織部門直接指定，個人職位升遷獎勵與財務決算審計反映的企業(yè)績效并無多大關(guān)聯(lián)，客觀上存在需求不足的現(xiàn)實。

四、提高縣級國有企業(yè)年度財務決算審計質(zhì)量的建議和意見

針對上述縣級國有企業(yè)年度財務決算審計質(zhì)量存在的問題和原因剖析，結(jié)合工作實踐，從縣級國資管理部門、會計師事務所和注冊會計師、縣級國有企業(yè)三個層面來探討如何提高國有企業(yè)年度財務決算審計的質(zhì)量。

（一）縣級國資管理部門層面

就縣級國資監(jiān)管部門層面而言，首先應在《公司法》、《國資法》等法律規(guī)范的框架內(nèi)，創(chuàng)新縣級國有企業(yè)負責人產(chǎn)生途徑，如推行職業(yè)經(jīng)理人選聘制，解決企業(yè)負責人由組織部門任免帶來的監(jiān)管難題。或者爭取組織部門支持，將企業(yè)負責人任免、職務變遷與財務決算審計反映企業(yè)績效掛鉤的，提升審計的權(quán)威性和嚴肅性。其次，縣級國資管理部門，應加強與政府審計部門的溝通協(xié)調(diào)，妥善處理財務決算審計、經(jīng)濟責任審計和內(nèi)部審計分割管理問題，形成審計監(jiān)督合力，提升財務決算審計的效率和效果。再次，縣級國資監(jiān)管部門，要在產(chǎn)權(quán)管理、財務預決算、資產(chǎn)評估、業(yè)績考核等具體國資監(jiān)管業(yè)務層面，加強與上級國資管理部門的互動交流，提升財務決算審計的前瞻性和操作性。

（二）會計師事務所和注冊會計師層面

會計師事務所和注冊會計師是國有企業(yè)財務決算審計的主要執(zhí)行主體，是決定審計質(zhì)量的高低關(guān)鍵因素。首先，國資管理部門要打破行業(yè)地域限制，擴大會計師事務所選聘范圍，積極引進縣域外優(yōu)秀的會計師事務所和注冊會計師，提高審計的規(guī)范性和合理性。其次，改革現(xiàn)有財務決算審計收費模式，縣級國資監(jiān)管部門要盡快建立按審計服務質(zhì)量確定審計費用的機制，加強對會計師事務所和注冊會計師的激勵和約束，提升財務決算審計質(zhì)量。再次，會計事務所和注冊會計師作為社會經(jīng)濟的鑒證者，要通過不同途徑參與學習新知識新經(jīng)驗，提高專業(yè)素質(zhì)和技能，提升審計執(zhí)業(yè)能力。另一方面，會計事務所和注冊會計師要保持應有的職業(yè)謹慎，格守職業(yè)道德，保持形式和實質(zhì)的獨立，防范職業(yè)風險。

（三）縣級國有企業(yè)層面

就縣級國有企業(yè)層面而言，首先，要推行國有企業(yè)建立信息公開制度，將審計報告向社會公眾公開，對公開內(nèi)容、公開的方式和期限等方面要作出明確規(guī)定，增強社會公眾對財務決算審計質(zhì)量的監(jiān)督力，促進財務決算審計的質(zhì)量提升[3]。其次，要加強財務決算審計報告和專項報告反映問題的整改落實，深入剖析問題原因，建立責任追究制，在此基礎(chǔ)上，推動制度建設(shè)，完善企業(yè)內(nèi)控體系，進一步提升企業(yè)的管理水平。

參考文獻：

[1]劉琴.我國注冊會計師職業(yè)責任保險的問題及對策[J].國際商務財會，2015（3）：59-62.

[2]鄒光華.構(gòu)建完善的國有資產(chǎn)監(jiān)管體系探討—基于財務監(jiān)管的角度[J].財政監(jiān)督，2012（2）：56-58.

[3]覃侯健.論地方性國有企業(yè)財務決算審計工作的完善[J].企業(yè)導報，2015（12）：28-29.

（作者單位：淳安縣國有資產(chǎn)管理委員會辦公室）endprint