“營改增”下百貨企業新設門店的財稅處理與風險管控

劉磊

摘要：隨著營業稅改征增值稅全面擴圍，《企業會計準則》解釋公告的陸續發布，百貨企業新設門店的財稅處理已發生革命性變化，諸如風險管控、發票的取得、合同的簽訂、賬務處理、核算理念等。通過對百貨企業新設門店財稅處理的簡要分析，關注籌備期間財稅處理的重要環節和重大事項，降低企業稅務風險，確保賬務處理合法合規。

關鍵詞：營改增；籌備期；財稅處理；新設門店

百貨連鎖企業集團為鞏固自身競爭實力，提升品牌知名度，不斷開疆拓土，增加實體門店數量。新設門店的籌備涉及資金的短期大量投入，工程項目集中施工，各項資產的批量采購。加之“營改增”財稅制度的改革，使籌備期間賬務處理和風險管控發生天翻地覆的變化。如何快速、高效、合規的實現項目財務管理，保障門店的及時開業，最大化降低門店籌備期間的稅務風險，已成為新設門店財務管理人員不可規避的課題。

一、組建采購管理委員會

關于企業舞弊行為的成因，理論界提出了企業舞弊形成的三角理論，該理論由美國注冊舞弊審核師協會（ACFE）的創始人史蒂文·阿伯雷齊特（W.Steve Albrecht）提出，他認為，企業舞弊的產生是由壓力、機會和自我合理化三要素組成，缺少了上述任何一項要素都不可能真正形成企業舞弊。壓力可能是經營或財務上的困境以及對資本的急切需求。機會可能是寬松的或松懈的控制以及信息不對稱。而自我合理化則可能是“我只是向公司借而不是偷”、“我們只是為了暫時渡過困難時期”、“我的出發點是為了一個很好的愿望”等。舞弊三角中的三個因素是兩兩相互作用的。

門店籌備期間，涉及大量采購業務，極易滋生腐敗和舞弊，為了防止舞弊行為的發生，規范門店籌備期間的采購行為，公司應按照《企業內部控制應用指引第7號——采購業務》的要求，抽調業務能力強、組織紀律性高的專業人員，組建采購管理委員會，負責對各業務部門報送的采購計劃、采購方案、采購價格、采購驗收、采購付款、合同簽訂等進行復核。監督重大工程、物資采購，對外招投標制度的執行情況，監督超預算和預算外采購項目審批程序的執行情況。形成相互監督、相互制約的防舞弊監督機制，防范舞弊風險的發生。

二、注冊成立核算主體

會計主體是會計四大基本假設之一，是會計為之服務的特定單位，會計核算應以一個特定獨立的或相對獨立的經營單位的經營活動為對象，對其本身發生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告。會計主體規定了會計核算的空間范圍，反映特定會計主體的財務狀況與經營成果，既不能與其他會計主體相混淆，也不能將本會計主體的會計事項遺漏和轉嫁。

百貨企業經過市場調研，董事會決議進駐相關物業后，應盡快注冊成立新公司，并向主管稅務機關申請一般納稅人資格認證。待得到主管稅務機關批準后，財務部門應將開票信息提供給籌備組。告知籌備組各有關人員，對外發生業務往來時，盡可能要求對方提供增值稅專用發票于公司，如裝修材料、無形資產、固定資產、低值易耗品的采購，裝修工程、租賃物業等。減少公司新設門店費用的投入，降低新設門店整體稅收負擔。切不可對注冊公司事宜不加重視，將籌備期間的費用列支在股東單位，或者由股東單位暫時代付，并將籌備期間的發票開具給股東單位，籌備結束后再列支至新公司。上述處理均不符合會計核算基本要求，缺乏稅收法律依據，無形之中增大公司的稅務風險。

三、籌備期間費用的財稅處理

百貨新門店的開業，要經歷漫長的籌備期間，規范籌備期的會計核算，不僅可以節約投資成本，為后期門店的經營減負，也能很好的降低公司的稅務風險。根據《會計科目和主要賬務處理》的相關規定，“管理費用”科目核算企業為組織和管理企業生產經營所發生的管理費用，包括企業在籌備期間內發生的開辦費等。企業在籌備期間發生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產成本的借款費用等，在實際發生時，借記“管理費用——開辦費”，貸記“銀行存款”等科目。如要清晰的反映各項費用的發生情況，可以設置三級明細科目核算。在核算籌備期費用時，要注意“營改增”政策的影響，關注可取得增值稅專用發票的領域不斷擴大，以及取得增值稅專用發票后的賬務處理、抵扣認證等。

四、固定資產、無形資產財稅處理

集團化發展的百貨連鎖企業，應依據《企業會計準則》和稅收法律法規的相關規定，制定集團內通用的固定資產、無形資產會計核算制度，保證集團內各門店數據的可比性，合并財務報表口徑的一致性。合理選擇折舊和攤銷的方法、年限、殘值率等，規范固定資產、無形資產的分類、確認、計量、報告，規范固定資產、無形資產的基礎管理信息。

門店籌備期間采購的單位價值不超過5000元的固定資產，按照財政部、國家稅務總局發布的《關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊，企業應充分利用上述稅收優惠政策。

五、裝修費用財稅處理

我國“營業稅改征增值稅”擴圍改革后，已將“建筑服務”納入增值稅征收范圍。按照《銷售服務、無形資產、不動產注釋》的規定，裝飾服務是指對建筑物、構筑物進行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業。商場籌備期間支付給施工方的裝修費用，可以要求對方開具增值稅專用發票，若施工方為小規模納稅人，也可以向主管稅務機關申請代開增值稅專用發票。

按照“營改增”相關政策的規定，若施工方屬于跨縣（市、區）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預征率向建筑服務發生地的主管國稅機關預繳稅款，向機構所在地的主管國稅機關申報納稅。選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的預征率向建筑服務發生地的主管國稅機關預繳稅款，向機構所在地的主管國稅機關申報納稅。為降低公司稅務風險，應監督跨縣（市、區）提供建筑服務的施工方，向建筑服務發生地的主管國稅機關預繳稅款，要求施工方提供預交稅款憑據，作為公司會計核算的附件。endprint

門店收到施工方開具的增值稅專用發票時，要檢查備注欄內是否標明建筑服務發生地所在縣（市、區）、項目名稱，否則不可作為稅前列支的依據，應要求施工方重現開具發票。取得增值稅專用發票的，門店應按照不含增值稅金額計提攤銷。

六、招商費用財稅處理

為提升商場檔次，新開門店會引入少數的一線定位性品牌，為了吸引品牌入駐，需要支付部分品牌招商費用補貼。在核算招商費用時，首先在談判有關合同條件時，即要求對方提供增值稅專用發票。鑒于合作方裝修公司、品牌公司運營的模式不同，若裝修合同簽訂方、收款方、發票提供方不一致，需要補簽三方協議，并詳細闡述三方之間的業務和運作關系，約定三方之間的權利義務，將三方協議作為支付招商費合理性的支持性依據，并通過銀行轉賬方式付款，以證明招商費用稅前列支的合理性、合法性，降低稅務風險。

七、商場租賃合同財稅處理

新設門店為降低經營風險，在簽訂物業租賃合同時，均要求業主方提供一定期限的免租期，作為新設門店經營推廣的緩沖期。但根據財政部、國家稅務總局《關于安置殘疾人就業單位城鎮土地使用稅等政策的通知》（財稅[2010]121號）第二款規定：對出租房產，租賃雙方約定有免收租金期限的，免收租金期間由產權所有人按照房產原值繳納房產稅。從文件中可以看出，簽訂免租期將導致出租方多繳納房產稅。因此雙方應妥善協商租金條件，將承租期內租金總額，平均分攤至租賃期間內，合理計算資金機會成本，延后租金支付時點等，使雙方共同分享稅收籌劃紅利。

根據《國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第23號）的規定： 出租不動產，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，應在備注欄注明不動產的詳細地址。如果沒按規定開具發票，從而被視為不合規發票將可能影響抵扣或扣除。因此應提醒出租方開具房屋租賃發票時，關注備注信息的填開。若實際工作中收到上述不合規發票，應立即通知業主方更換。

根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》規定，財產租賃合同應當在合同簽訂時按租賃金額1‰貼花。因此，一次性簽訂多年的租賃合同，應按租金一次性繳納印花稅。門店簽訂商場物業租賃合同后，應根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》規定，結合租賃合同條款，按時繳納房屋租賃印花稅，防范小稅種帶來的稅務風險。

八、聯營及出租合同簽訂中的稅務風險

商場與聯營廠商、功能區廠商簽訂的業務合作合同，涉及的收費項目多，稅率高低不同。應嚴格審核簽訂的合同條款，將不同稅率的收費項目分開約定，合理籌劃不同稅率收費項目的劃分。審核合同條款的合規性、合理性。根據商場所處的地理位置、功能定位、合作方品牌度，判斷簽訂的收費標準的合理性，防范舞弊風險，確保公司利益最大化。

九、總結

籌備新門店是百貨企業的重大投資項目，關系到百貨企業集團的長期發展，因此要求籌備期的各項工作必須扎實推進，將可以利用的優惠政策用足、用好。我國全面推行“營改增”后稅收政策繁雜，時效性很強。如何在新門店籌備期間把握最新的財稅改革政策，并運用于具體的籌備工作中，是籌備期門店財務工作的難點。要求財務從業人員時時關注財稅法規的更新，研讀政策出臺的前提和背景，合理利用最新政策為企業快速、健康發展服務。

參考文獻：

[1]企業會計準則編審委員會.企業會計準則應用指南[M].上海：立信會計出版社，2017.

[2]胡明霞.上市公司舞弊案例分析：基于舞弊三角理論的視角[M].四川成都：西南財大出版社，2015.

[3]周珺華.稅法理論與實務[M].北京：中國工信出版社，人民郵電出版社，2017.

（作者單位：貴陽國貿百貨集團有限公司）endprint