公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)淺析

林清云

摘 要：新形勢下，基于廉政風(fēng)險的防范和內(nèi)外部風(fēng)險的防控，公立醫(yī)院亟需加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)。該文通過對公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)的背景和必要性、現(xiàn)狀、存在問題的原因等方面進(jìn)行分析，進(jìn)而提出公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系建設(shè)的對策。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；內(nèi)部控制；建設(shè)；對策

中圖分類號：R197.322 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1671-2064（2017）24-0208-02

1 背景及必要性

2012年11月財政部下發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，該規(guī)范從2014年1月1日開始實(shí)施。黨的十八屆四中全會通過的《中共中央關(guān)于全面推進(jìn)依法治國若干重大問題的決定》明確提出：“對財政資金分配使用、國有資產(chǎn)監(jiān)管、政府投資、政府采購、公共資源轉(zhuǎn)讓、公共工程建設(shè)等權(quán)力集中的部門和崗位實(shí)行分事行權(quán)、分崗設(shè)權(quán)、分級授權(quán)，定期輪崗，強(qiáng)化內(nèi)部流程控制，防止權(quán)力濫用”，這為行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)指明了方向。2015年12月財政部發(fā)布了財會[2015]24號文，提出了關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見。這是政府層面加強(qiáng)廉政風(fēng)險防控機(jī)制建設(shè)對公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)提出的必然要求[1]。

另外，在《醫(yī)院財務(wù)報表審計指引》文件中，對公立醫(yī)院內(nèi)部控制的重要性進(jìn)行闡述。隨著改革不斷深化，公立醫(yī)院應(yīng)該以加強(qiáng)財務(wù)管理為抓手，強(qiáng)化內(nèi)部控制，完善內(nèi)部控制體系，提高管理水平，加強(qiáng)風(fēng)險防控能力。醫(yī)院通過建立完善的組織架構(gòu)、合理科學(xué)的崗位職責(zé)和執(zhí)行監(jiān)管機(jī)制，形成有效的內(nèi)部控制體系，從而保證醫(yī)院能夠認(rèn)真履行職責(zé)，合理合規(guī)使用權(quán)力；也能在決策執(zhí)行中及時評估風(fēng)險、反饋信息，發(fā)現(xiàn)問題，糾正問題，從而確保決策的可行性和科學(xué)性，提高醫(yī)院的綜合管理水平，使醫(yī)院朝著更健康、可持續(xù)的方向發(fā)展。

2 內(nèi)部控制建設(shè)的現(xiàn)狀

2.1 內(nèi)部控制建設(shè)組織架構(gòu)不健全

內(nèi)部控制的建設(shè)應(yīng)由醫(yī)院負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，成立聯(lián)合工作小組并確定牽頭部門或人員，對有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動實(shí)行統(tǒng)一管理。同時，應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮財會、內(nèi)審、紀(jì)檢監(jiān)察、政府采購、基建、資產(chǎn)管理等部門或崗位在內(nèi)部控制中的作用。但有人認(rèn)為內(nèi)部控制建設(shè)工作應(yīng)該是“某個部門”的工作。相關(guān)職能部門對自己在內(nèi)部控制建設(shè)中的職責(zé)認(rèn)識不清，也就無從談得上履行相應(yīng)的職責(zé)。或者在設(shè)置內(nèi)部控制體系時強(qiáng)調(diào)財務(wù)部門的職能，弱化內(nèi)部審計、紀(jì)檢監(jiān)察、政府采購、基建、資產(chǎn)管理、人事等部門或崗位的職能。甚至醫(yī)院負(fù)責(zé)人本身就對職責(zé)劃分不清，導(dǎo)致實(shí)際執(zhí)行中存在相互推諉現(xiàn)象[2]。

2.2 業(yè)務(wù)流程梳理不到位，流程再造不全面

內(nèi)部控制建設(shè)的具體工作是梳理各類經(jīng)濟(jì)活動的業(yè)務(wù)流程，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，系統(tǒng)分析經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險，確定風(fēng)險點(diǎn)，選擇應(yīng)對策略，進(jìn)而根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定建立健全單位各項(xiàng)內(nèi)部管理制度并督促執(zhí)行。那么它的第一步是對業(yè)務(wù)流程的梳理、再造。這需要各個橫向業(yè)務(wù)部門認(rèn)真、仔細(xì)、全面的對業(yè)務(wù)活動進(jìn)行整理、討論、分析，但在實(shí)際工作中，各部門因?yàn)楦鞣N理由對流程的梳理不重視，或者因?yàn)榇嬖诶щy和利益沖突，寧可保持固有的工作模式，對業(yè)務(wù)流程的梳理流于形式。另外，實(shí)際工作中對流程關(guān)鍵點(diǎn)的把控不到位，對風(fēng)險的評估不夠準(zhǔn)確，以致流程的設(shè)計不夠全面、科學(xué)、合理，這嚴(yán)重影響了內(nèi)部控制建設(shè)的效果。

2.3 風(fēng)險評估或未完成或流于形式，缺乏有效性

公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)建立經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險定期評估機(jī)制，對存在的風(fēng)險進(jìn)行全面、客觀和系統(tǒng)評估。風(fēng)險評估至少每年進(jìn)行一次；若外部環(huán)境、經(jīng)濟(jì)活動本身或管理要求等發(fā)生重大變化的，則應(yīng)及時重估風(fēng)險。很多醫(yī)院未真正建立行之有效的風(fēng)險定期評估機(jī)制。醫(yī)院只是根據(jù)文件進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)紙面上或形式上的工作，并不關(guān)注效果，疏于評估。或者不擅于進(jìn)行風(fēng)險評估。

2.4 監(jiān)督評價機(jī)制不健全

公立醫(yī)院應(yīng)建立完善的內(nèi)部監(jiān)督制度，明確各相關(guān)部門或崗位在職責(zé)權(quán)限，規(guī)定內(nèi)部監(jiān)督的要求和程序，對內(nèi)控建立與實(shí)施情況進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督檢查和評價。但實(shí)際中，很多醫(yī)院未對所有流程內(nèi)部控制情況進(jìn)行評價，業(yè)務(wù)部門、風(fēng)險控制部門與內(nèi)部審計部門不明確各自在監(jiān)督評價機(jī)制中的工作職責(zé)，對于相應(yīng)評價業(yè)務(wù)的評價方法及標(biāo)準(zhǔn)也不明確。有些醫(yī)院未建立內(nèi)部內(nèi)部控制評價團(tuán)隊(duì)。

3 內(nèi)部控制建設(shè)薄弱的原因

3.1 公立醫(yī)院對內(nèi)部控制總體認(rèn)識不足

政府部門從監(jiān)管的角度對醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)的需求極其強(qiáng)烈，但是從主管部門到基層醫(yī)院對內(nèi)部控制規(guī)范整體宣傳貫徹不夠到位，參與的主動性和執(zhí)行度不夠。且不提建設(shè)工作，許多領(lǐng)導(dǎo)干部連內(nèi)部控制為何物都沒理解透徹。醫(yī)院相關(guān)工作人員對內(nèi)部控制的認(rèn)識僅僅局限于要建立內(nèi)部控制制度，按制度和規(guī)范管理，但對于內(nèi)部控制建設(shè)的原因、必要性、建設(shè)的目標(biāo)、目的、建設(shè)的方法、手段等問題存在盲區(qū)，導(dǎo)致不知如何開展內(nèi)部控制建設(shè)工作，也不知內(nèi)控建設(shè)對醫(yī)院帶來的意義和作用。內(nèi)部控制建設(shè)工作沒有得到重視。

3.2 公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)缺乏實(shí)務(wù)指導(dǎo)[3]

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》對 醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)起到了很好的指導(dǎo)作用，但醫(yī)療機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)活動的復(fù)雜性、獨(dú)特性以及運(yùn)營性，僅僅靠規(guī)范是不夠的。公立醫(yī)院的內(nèi)部控制建設(shè)缺乏行業(yè)的具體實(shí)施細(xì)則的指導(dǎo)和相關(guān)實(shí)務(wù)的培訓(xùn)。

3.3 公立醫(yī)院開展內(nèi)控建設(shè)人員綜合素質(zhì)不高

內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)的工程，對參與人員的綜合素質(zhì)很高。但是現(xiàn)實(shí)中相關(guān)崗位人員專業(yè)能力不高，溝通協(xié)調(diào)、分工協(xié)作能力不足很難適應(yīng)和滿足實(shí)際工作需要。

3.4 公立醫(yī)院信息化水平難以適應(yīng)系統(tǒng)的內(nèi)控體系的建設(shè)

內(nèi)部控制的本質(zhì)是變業(yè)務(wù)目標(biāo)管理為過程管理。業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制覆蓋了六個方面。公立醫(yī)院業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和過程管理的系統(tǒng)性對信息化水平提出較高的要求。但目前很多公立醫(yī)院信息化投入較低，信息化整體水平低，對內(nèi)部控制的建設(shè)的效果產(chǎn)生了不利的影響。

4 內(nèi)部控制建設(shè)對策

4.1 主管、財政部門加強(qiáng)宣傳，制定細(xì)則，進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督

主管、財政部門對公立醫(yī)院內(nèi)部控制不但要足夠重視，還應(yīng)加強(qiáng)政策的解讀、宣傳，確保醫(yī)院負(fù)責(zé)人對內(nèi)部控制建設(shè)的內(nèi)涵、作用理解透徹，促進(jìn)醫(yī)院負(fù)責(zé)人高度重視；主管、財政部門制定相關(guān)實(shí)施細(xì)則，指導(dǎo)公立醫(yī)院進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)；主管、財政部門應(yīng)當(dāng)對醫(yī)院內(nèi)部控制的建立和實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督、檢查，有針對性地提出意見和建議，并督促整改[4]。

4.2 提高人員綜合素質(zhì)

首先，公立醫(yī)院要積極開展內(nèi)部培訓(xùn)和外部培訓(xùn)，增強(qiáng)專業(yè)能力和管理能力，更好地適應(yīng)新時期工作需要。其次，重視考核機(jī)制的建立，獎罰分明，提升團(tuán)隊(duì)整體素質(zhì)。最后，要重視繼續(xù)教育，結(jié)合自身實(shí)際，持續(xù)學(xué)習(xí)，接受最新的信息，更新自身儲備，增強(qiáng)業(yè)務(wù)素質(zhì)，真正將內(nèi)部控制落到實(shí)處。

4.3 加強(qiáng)信息化建設(shè)

財政部門給予公立醫(yī)院信息化建設(shè)方面一定的補(bǔ)助。公立醫(yī)院需要建立數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化，實(shí)現(xiàn)財務(wù)系統(tǒng)與各業(yè)務(wù)系統(tǒng)間的數(shù)據(jù)共享，這樣才能提高數(shù)據(jù)利用效率；還應(yīng)注重系統(tǒng)功能的升級，盡可能實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)數(shù)字化，提高管理效率。

4.4 引進(jìn)第三方進(jìn)行內(nèi)部控制咨詢、診斷

內(nèi)控建設(shè)要先對管理現(xiàn)狀進(jìn)行診斷，但公立醫(yī)院相關(guān)部門和人員對內(nèi)部控制的建設(shè)缺乏經(jīng)驗(yàn)與專業(yè)技能，加上內(nèi)部人員的診斷容易帶來矛盾和沖突，難保內(nèi)控建設(shè)可以持續(xù)下去，所以可以引進(jìn)第三方（咨詢公司或者會計師事務(wù)所等），借助第三方的專業(yè)技能和獨(dú)立性對內(nèi)控環(huán)境、活動、風(fēng)險識別與監(jiān)控、監(jiān)督、信息與溝通等進(jìn)行評估，確定目標(biāo)。這為內(nèi)部控制體系的建設(shè)提供了很好的技術(shù)支持。

參考文獻(xiàn)

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