企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的思考：度量、成因與防范

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前言：

企業(yè)所開展的稅務(wù)籌劃要求企業(yè)的財(cái)務(wù)或者稅務(wù)部門對(duì)國(guó)家相關(guān)的稅收政策有明確了解，并在此基礎(chǔ)上運(yùn)用主動(dòng)避稅的手段，合理控制稅務(wù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本的有效節(jié)制。但是對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于內(nèi)外部環(huán)境變化所產(chǎn)生的影響，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)容易面臨各種風(fēng)險(xiǎn)，因此，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，在開展稅收籌劃時(shí)，完善風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的度量

關(guān)于企業(yè)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，一般是由企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)部門通過(guò)數(shù)理統(tǒng)計(jì)以及概率分析來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生進(jìn)行全面測(cè)算，歸納企業(yè)在面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)的損失程度。一般企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，會(huì)優(yōu)先設(shè)置不同的籌劃方案，對(duì)不同的稅收情況進(jìn)行分別應(yīng)對(duì)，最終根據(jù)環(huán)境特征和影響因素，選擇出最佳的籌劃方案。因此，在進(jìn)行方案選擇之前，要求企業(yè)通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別手段，對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面度量。企業(yè)在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)度量時(shí)，一般采用標(biāo)準(zhǔn)離差率的概率分析方法，通過(guò)統(tǒng)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值（VaR）以及風(fēng)險(xiǎn)熵法，來(lái)確定企業(yè)面臨稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)概率和不確定性情況，最終完成對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素的評(píng)價(jià)，衡量風(fēng)險(xiǎn)情況。在這種方法中，需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素的籌劃收益可能性，節(jié)減單位的稅額概率進(jìn)行計(jì)算，獲得其不確定定義。再將其帶入到加權(quán)平均值中，計(jì)算得出稅務(wù)籌劃的整體不確定性，這一不確定性可作為可供量化的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行度量[1]。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

（一）內(nèi)部原因

企業(yè)所面臨的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，一個(gè)方面來(lái)源于企業(yè)內(nèi)部。在對(duì)以往企業(yè)財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行觀察和分析后能夠看到，企業(yè)內(nèi)部因素所造成的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在幾個(gè)方面。第一，企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)狀況可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)所指定的籌劃方案往往需要結(jié)合企業(yè)在一段時(shí)間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)來(lái)制定，因此，在方案形成過(guò)程中，方案與企業(yè)經(jīng)營(yíng)之間擁有針對(duì)性，但是企業(yè)所面臨的稅收環(huán)境卻時(shí)常變動(dòng)，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，容易造成二者間無(wú)法相互協(xié)調(diào)的風(fēng)險(xiǎn)；第二，部分企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，由于缺乏專業(yè)的籌劃方案制定人員，導(dǎo)致大部分稅務(wù)籌劃方案的制定往往交付于其他部門，導(dǎo)致籌劃方案往往照搬模板，無(wú)法滿足企業(yè)需求，造成籌劃風(fēng)險(xiǎn)；第三，在稅務(wù)籌劃方案的執(zhí)行過(guò)程中，對(duì)執(zhí)行的各個(gè)細(xì)節(jié)均有著十分嚴(yán)格、明確的要求，一旦在執(zhí)行時(shí)出現(xiàn)不完善、不嚴(yán)格，就有可能造成籌劃失敗，產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)，造成企業(yè)負(fù)擔(dān)加大[2]。

（二）外部原因

外部影響因素方面，主要表現(xiàn)在政策環(huán)境和稅收?qǐng)?zhí)法兩個(gè)方面，這兩個(gè)方面對(duì)于企業(yè)的籌劃風(fēng)險(xiǎn)影響最為明顯。第一，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案制定時(shí)，需要依托國(guó)家及地區(qū)政府的稅收政策進(jìn)行制定，例如，在國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)中，對(duì)于提供殘疾人就業(yè)崗位的企業(yè)可以免除部分稅收，因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃方案制定時(shí)，就可以利用這一條政策完成避稅，但是一旦發(fā)生政策環(huán)境的變化，企業(yè)缺乏對(duì)于政策環(huán)境的敏銳認(rèn)知，就可能造成陳舊的籌劃方案與新的政策要求不一致，使企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)增加；第二，在稅收?qǐng)?zhí)法方面，企業(yè)容易受到執(zhí)法人員的主觀因素影響，造成風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大，我國(guó)目前部分地區(qū)的執(zhí)法人員素質(zhì)參差不齊，執(zhí)法人員在進(jìn)行執(zhí)法時(shí)難以把握稅收邊界，會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響。

三、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

（一）風(fēng)險(xiǎn)的事前控制

對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃的重要性，并在企業(yè)管理當(dāng)中，將企業(yè)稅務(wù)籌劃方案管理作為重要的管理內(nèi)容，形成企業(yè)管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理和風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)。例如企業(yè)可以將籌劃風(fēng)險(xiǎn)管控納入到稅務(wù)籌劃環(huán)節(jié)當(dāng)中，通過(guò)確立制度和規(guī)章的方式，實(shí)現(xiàn)由上而下的企業(yè)管理，幫助各個(gè)層級(jí)的人員在企業(yè)管理當(dāng)中發(fā)揮作用。此外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)依托技術(shù)手段，進(jìn)行信息化的企業(yè)管理。企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的管控，主要在于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)信息的搜集和整理，因此，企業(yè)需要在財(cái)務(wù)部門、稅務(wù)部門以及法務(wù)部門成立專門的信息搜集崗位，通過(guò)完善的信息搜集和信息分析，使企業(yè)能夠?qū)?nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境的具體情況進(jìn)行全面分析，實(shí)現(xiàn)針對(duì)企業(yè)特點(diǎn)的籌劃方案制定，合理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)的事中控制

在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生或籌劃方案的執(zhí)行過(guò)程中，企業(yè)仍然需要進(jìn)行專門的風(fēng)險(xiǎn)控制。例如，可以通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的重新要求和嚴(yán)格明確，保證企業(yè)在執(zhí)行中能夠合理避免風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)業(yè)績(jī)。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以嘗試通過(guò)建設(shè)完整、可循環(huán)的財(cái)務(wù)核算體系，通過(guò)信息披露制度，保證稅務(wù)籌劃合乎法規(guī)的要求，使諸如票據(jù)、賬簿等都能夠經(jīng)得起稅務(wù)部門檢查，保證籌劃效果可靠。

（三）風(fēng)險(xiǎn)的事后控制

企業(yè)在完成籌劃方案的執(zhí)行之后，要能夠依托方案執(zhí)行結(jié)果和風(fēng)險(xiǎn)情況、產(chǎn)生的概率以及風(fēng)險(xiǎn)影響，對(duì)整個(gè)納稅活動(dòng)進(jìn)行評(píng)估和監(jiān)管。例如企業(yè)可以通過(guò)“成本收益原則”，對(duì)籌劃方案績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)，觀察其是否滿足企業(yè)的成本收益要求，并不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，避免下一次的風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。

結(jié)論：

綜上所述，企業(yè)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和企業(yè)面臨的外部環(huán)境兩個(gè)方面。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，通過(guò)精準(zhǔn)的風(fēng)險(xiǎn)度量和內(nèi)外部管控方案，降低企業(yè)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，提高籌劃方案的應(yīng)用能力，能夠提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力，保障企業(yè)活力的增長(zhǎng)，是企業(yè)必須進(jìn)行制度建設(shè)的主要方向。