企業會計核算受營改增的影響研究

葛鳳燕

摘 要：會計核算是企業的重要業務，營改增會對企業會計核算工作產生很大的影響，包括會計成本核算、收入核算、現金流和利潤核算等，還會影響到企業會計的相關票務管理工作。如果企業不能采取有效措施應對營改增對會計核算帶來的影響，就會導致企業會計核算工作無法順利開展，進而影響到企業的資金利用效率。本文對企業會計核算受營改增的影響進行了分析，并就企業會計核算應對營改增影響的策略進行探討。

關鍵詞：企業會計核算；營改增；影響

實施營改增的作用

營改增之前，我國的稅收體制是對營業稅和增值稅的結合，這種結構本身存在一些不合理之處。并行繳納這兩種類型的稅費，還對增值稅形成限制。并且，負責征管稅收的工作人員在征收這兩種類型的稅務時，也會遇到許多困難，重復征稅的問題比較常見，這就會增加企業的經營成本。營改增制度的出現，能夠使我國的稅收制度變得更加完善，使重復征稅的問題能得到有效解決，稅收體制的合理性也有所提升。并且，在實施營改增制度以后，企業之間的競爭會更加公平。比如，營改增以后，增值稅務的范圍擴大，將第三產業納入其中，這就能使不均勻的稅收對部分企業造成的不利影響得到控制，企業之間可以更加公平地競爭。所以，營改增制度的實施，有利于推動企業的發展。在營改增之前，交通行業和服務行業既要繳納增值稅，又要繳納營業稅，而稅收負荷過重，會制約行業的發展。在營改增以后，這些問題自然會得到有效解決，能促進交通行業、服務行業的發展，在促進行業內相關企業發展的同時，推動整個社會的發展。

企業會計核算受營改增的影響

對成本核算方式的影響

在營改增之前，企業的總體成本為價稅合計數，這種情況下，應該在總計價稅中將進項稅額和真正的成本分離出來。而在營改增之后，需要利用進項稅發票抵消進項稅，利用銷項稅發票抵消銷項稅，抵扣稅額的依據就是發票。比如，在建筑材料費用方面，營改增主要影響鋼筋、水泥、木材的費用，前兩者適用的增值稅率為17%，如果成本中不含稅，就會減少14.5%；后者適用的增值稅率為13%，當成本不含稅時，則會減少11.5%。營改增還會對建筑地材費用產生影響，若在扣建筑地材稅款時采用的稅率為3%，會減少2.9%的成本。對混凝土費用的影響，主要表現在抵扣6%的混凝土增值稅，會減少5.6%的成本。

營改增會對機械費用會產生影響，機械費用主要由兩部分組成，一部分為機械設備的維護費用，一部分為機械的租賃費用，這部分在機械總費用中占75%左右。營改增以后，機械租賃費用增值稅稅率提高了17%。

營改增對人工費用會產生影響，人工費用工程造價中占據著很大的比重，不同人工費用的征稅規定有所不同。如果由勞務公司將企業工程中的部分項目承包出去，那么勞務公司會收取勞務分包費用中3%的費用，這部分費用屬于建筑行業的營業稅，開取建筑業發票。如果采用直接服務原則，直接為對方提供勞務服務，則需要交納5%的費用，這部分費用則屬于服務業的營業稅，應開具服務業的發票。

對企業收入核算的影響

在營改增之前，企業在繳納營業稅時，需要核算所有的工程造價。而在營改增以后，增值稅變為價外稅，企業只需要繳納增值稅以外的稅費即可。有的增值稅是不能抵扣的，企業就必須要多繳納增值稅務，這就會降低企業的利潤空間。具體的分離公式如下：不含稅價格=含稅價格/（1+增值稅率）；不含稅價格比含稅價格下降百分比=（含稅價格-不含稅價格）/含稅價格×100%={1-1/（1+增值稅稅率）} ×100%。因為預留的稅率窗口為11%，所以可以得到不含稅收入=含稅收入/1.11。

對企業現金及利潤核算的影響

企業的現金增加的多少，會受企業整體稅負的影響，稅負越高，現金增加越少；稅負越少，現金增加越多，兩者是呈反比關系的。企業的利潤會受三方面因素的影響，一是企業的收入，二是企業營業稅的變化情況，三是企業的經營成本。在營改增之前，企業的稅金繳納方式為預繳，這種繳納方式會降低企業的資金流動能力。而在企業的實際經營活動中，企業需要按照工程的進度情況，繳納營業稅和其他的稅金，實際繳納稅額往往高于應繳稅款。在這樣的情況下，企業的資金流動會減少，進而對企業的資金運轉造成不利影響，會對企業的經營發展形成一定的阻礙。在營改增以后，企業不需要再采用預繳的方式繳納稅款，可在完成經營活動后繳納相應的稅款，這樣就不會影響到企業的資金周轉，保證企業的經營活動能夠順利開展。

對企業票務管理的影響

在營改增以后，由于企業可以采用增值稅專用發票抵扣一部分稅額，所以票務管理工作就顯得十分重要。如果企業對專用發票管理不當，就會導致一些違法亂紀行為的出現，并引起一些犯罪行為。因此，只要涉及專用發票的使用的環節，企業都應該做好審核工作，以保證在開具發票時所使用章具的規范性和真實性，從而降低企業的經營風險。而在營改增之前，企業對票據的管理相對比較松散，如果繼續這種不重視的態度，必然會影響到票據的有效利用，增加企業的經營風險。所以，營改增以后，票務管理工作必須作為企業會計管理工作中的重點內容。

企業會計核算應對營改增影響的策略

正確評估營改增對企業的影響

在營改增政策實施以后，不少地區都開始執行此項新的會計政策，并取得較好的成效，同時給企業的會計核算工作帶來了機遇和挑戰。如果企業能夠抓住其中的機遇，就會為自身創造更大的利潤空間，增強其在市場中的競爭力。所以，企業的財務部門必須正確評估營改增對企業造成的影響，并根據企業的實際發展情況，以及營改增后新的稅收制度，制定能夠促進企業發展的改革計劃，提高企業的經營能力，使企業能夠創造更大的經濟效益和社會效益。因此，在營改增以后，企業必須隨時關注其對自身的影響情況，及時調整會計核算方法和項目，增強企業資金流動性，從而提升企業對風險進行防控的能力。

加強企業各部門的成本核算

企業的總成本來源于各部門所產生的成本，加強企業各部門的成本核算，才能夠在企業各部門之間建立起聯系，通過提高每個部門的成本核算效率，達到提升整個企業成本核算工作質量的目的。在營改增以后，國家對企業的納稅要求有所降低，一些企業會利用這一點來謀取私利。因此，企業必須要提高財務部門的經濟透明度，確保會計核算的真實性和準確性，從而使我國企業的整體經濟效益得到提升。比如，財務部門可以編制企業總的成本預算，再根據各部門在企業經營活動中發揮的作用，以及其日常的支出情況，將成本預算分解到每個部門，由各部門加強本部門的成本核算。各個部門的成本核算情況都必須上報給財務部門進行審批，財務部門則要上報給企業領導審批。通過這樣的方式來提高財務部門的經濟透明性，使企業的每一筆資金流向都清晰可見，有利于提高企業整體會計核算水平。

提高會計核算人員的業務能力

隨著營改增相關政策的出臺及施行，企業的會計核算人員必須及時學習這些新的政策，將其與原有的會計政策進行對比，明確兩者之間的區別，并在實際的會計核算工作中，嚴格執行新的會計政策。所以，企業應重視對會計核算人員的培訓，使其能夠盡快學習并熟悉新的會計法律法規，轉變其會計核算工作思想，調整其工作方法，為企業爭取更多的利益。而會計核算人員也要通過自己的渠道去學習，不斷提升自身的業務能力，才能更好地為企業發展服務。會計核算人員要明確增值稅專用發票在企業稅費繳納中的作用，以及應該怎樣利用這些發票減少企業的繳稅額。在培訓過程中，要讓會計核算人員檢查以企業的利益為中心，及時調整自己的工作思路，使企業的會計核算工作能夠適應社會經濟的發展，提高企業的經濟效益。

（作者單位：張家港開放大學）

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