中資企業(yè)境外EPC項(xiàng)目稅務(wù)管理問(wèn)題分析

儲(chǔ)德高

摘 要：近年來(lái)，全球經(jīng)濟(jì)形勢(shì)嚴(yán)峻，國(guó)內(nèi)基建領(lǐng)域普遍產(chǎn)能過(guò)剩，“一帶一路”倡議應(yīng)運(yùn)而生。隨著中資企業(yè)越來(lái)越注重海外市場(chǎng)，國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，各種風(fēng)險(xiǎn)也不斷凸顯，EPC工程涉及項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、施工、采購(gòu)、運(yùn)行等階段，參與主體眾多，各環(huán)節(jié)管理水平不一，境外EPC項(xiàng)目稅務(wù)工作難度大。本文結(jié)合中資企業(yè)境外EPC項(xiàng)目特征，嘗試對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行一定程度的分析，以期為境外EPC項(xiàng)目的稅務(wù)管理工作提供一定參考。

關(guān)鍵詞：中資企業(yè)；境外；EPC項(xiàng)目；稅務(wù)管理

境外EPC項(xiàng)目一般情況下是總承包商（中資企業(yè)）和業(yè)主簽訂設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工整體合同，然后再進(jìn)行對(duì)大部分分包（土建、安裝類）或者小部分（技術(shù)類）自營(yíng)。但多數(shù)的中國(guó)分包商企業(yè)，在項(xiàng)目歸屬國(guó)并無(wú)實(shí)體設(shè)立，沒(méi)有實(shí)體并不意味著不用承擔(dān)納稅義務(wù)，只是歸口到了總承包商處。由此，更要求中資企業(yè)總承包企業(yè)必須通盤考慮稅務(wù)問(wèn)題，不能忽略分包商的納稅義務(wù)。由于多數(shù)項(xiàng)目為屬地國(guó)國(guó)家主權(quán)貸款項(xiàng)目，資金出貸方為中國(guó)政府，資金直接支付到中資承包商中國(guó)境內(nèi)賬戶，雖然確保了項(xiàng)目資金，但卻面臨著項(xiàng)目履約過(guò)程中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加的問(wèn)題。

中資企業(yè)在境外的EPC項(xiàng)目多分布在第三世界欠發(fā)展國(guó)家，例如安哥拉。這些國(guó)家稅務(wù)體制發(fā)展水平參差不齊，且不健全，各國(guó)政策及稅務(wù)執(zhí)行力度差異大。所以稅務(wù)管理需“因國(guó)制宜”，不能照搬照套其他國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)。

中資企業(yè)境外EPC項(xiàng)目稅務(wù)管理現(xiàn)狀

企業(yè)稅務(wù)管理體系未建立

多數(shù)中資企業(yè)包括集團(tuán)企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)中未單獨(dú)設(shè)立稅務(wù)管理部門，多是財(cái)務(wù)人員兼任稅務(wù)崗位。對(duì)內(nèi)，企業(yè)總部對(duì)境外項(xiàng)目缺乏必要的指導(dǎo)和支持，誤認(rèn)為會(huì)計(jì)核算可以兼顧稅務(wù)統(tǒng)籌管理；對(duì)外，在和當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)構(gòu)的關(guān)系維持上缺少必要的有效溝通。

境外EPC項(xiàng)目缺乏專業(yè)稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)

境外高素質(zhì)的財(cái)務(wù)、稅務(wù)專業(yè)人員配置欠缺，在項(xiàng)目開發(fā)投標(biāo)階段，不配備專業(yè)財(cái)務(wù)稅務(wù)人員已成常態(tài)，市場(chǎng)開發(fā)人員大多對(duì)相關(guān)稅務(wù)法規(guī)、政策拿捏不準(zhǔn)，這就導(dǎo)致在項(xiàng)目開發(fā)投標(biāo)階段缺乏科學(xué)可靠的稅務(wù)籌劃，無(wú)法防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)項(xiàng)目執(zhí)行時(shí)，一旦出現(xiàn)稅務(wù)問(wèn)題，再由財(cái)務(wù)人員去處理稅務(wù)事項(xiàng)，風(fēng)險(xiǎn)已成事實(shí)，節(jié)約的人工成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足以彌補(bǔ)由此帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)損失。中資企業(yè)大多業(yè)務(wù)國(guó)別眾多，各國(guó)財(cái)務(wù)人員配置十分緊張，沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置稅務(wù)專業(yè)崗位，加之工程類企業(yè)財(cái)務(wù)人員流動(dòng)性強(qiáng)，對(duì)項(xiàng)目屬地國(guó)的法律稅務(wù)體系并不熟悉，難有全面專業(yè)的稅務(wù)管理能力。

境外EPC項(xiàng)目稅務(wù)問(wèn)題影響大

境外EPC項(xiàng)目大多體量大、工期長(zhǎng)，項(xiàng)目的投標(biāo)、設(shè)計(jì)、施工、采購(gòu)、運(yùn)行任何一個(gè)階段出現(xiàn)偏差，都有可能導(dǎo)致巨額納稅義務(wù)及罰款，直接影響項(xiàng)目履約效果和企業(yè)利益。

境外EPC項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高

在中資企業(yè)參與境外基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的十幾年里，項(xiàng)目屬地國(guó)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)、國(guó)家環(huán)境不斷改善，相應(yīng)地，經(jīng)濟(jì)政策、法律法規(guī)也日益跟進(jìn)。他們也意識(shí)到應(yīng)該“開源節(jié)流”，加強(qiáng)對(duì)基建項(xiàng)目的稅務(wù)管理以增加財(cái)政收入，不斷完善本國(guó)稅法體系， 壯大稅務(wù)人員團(tuán)隊(duì)，不斷加強(qiáng)對(duì)外資企業(yè)的稅務(wù)稽查力度，尤以體量大、工期長(zhǎng)、影響大的工程項(xiàng)目為重點(diǎn)稽查對(duì)象，縮減中資企業(yè)免稅范圍及幅度。顯然，我們當(dāng)下產(chǎn)生于歷史環(huán)境下的粗放式稅務(wù)管理模式已不再適應(yīng)日漸嚴(yán)格的當(dāng)?shù)囟惙w系。

建立稅務(wù)管理樹狀體系及稅務(wù)分析數(shù)據(jù)庫(kù)

企業(yè)總部管理層應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到建立稅務(wù)管理體系的重要性，在項(xiàng)目開發(fā)、履約、評(píng)審階段均需要一個(gè)獨(dú)立的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，人員配置應(yīng)該涵蓋稅務(wù)、財(cái)務(wù)、商務(wù)合同、造價(jià)、翻譯等專業(yè)人才。該機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)擬定境外稅務(wù)管理制度細(xì)則方案，明確職責(zé)主體、分支細(xì)則，收集境外法律稅務(wù)相關(guān)文件并進(jìn)行編譯，匯總編制境外國(guó)別稅務(wù)年譜，錄入稅務(wù)籌劃、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析具體案例，以此建立起稅務(wù)管理“樹狀主體”結(jié)構(gòu)。

結(jié)合總部稅務(wù)管理部在總體籌劃管理的同時(shí)，境外區(qū)域部/經(jīng)理部/分公司在各個(gè)國(guó)家設(shè)立分支機(jī)構(gòu)延伸，每個(gè)國(guó)家配備“因國(guó)制宜”的稅務(wù)專業(yè)管理人才，成立稅務(wù)管理辦公室，并適時(shí)聯(lián)合區(qū)域內(nèi)財(cái)務(wù)、商務(wù)合同、翻譯成立稅務(wù)管理及清查小組。收集本國(guó)稅務(wù)法律體系，建立稅務(wù)管理基礎(chǔ)庫(kù)，在國(guó)家區(qū)域部（代表處）集中進(jìn)行稅務(wù)管理，制定翔實(shí)可行的稅務(wù)籌劃、管理方案并參與到EPC項(xiàng)目的各個(gè)階段。將稅務(wù)國(guó)別信息、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析報(bào)告、稅務(wù)籌劃案例分析建立稅務(wù)分析報(bào)告并及時(shí)回傳總部稅務(wù)管理部，從而針對(duì)各個(gè)國(guó)家特點(diǎn)建立健全稅務(wù)管理“樹狀枝葉”結(jié)構(gòu)。

對(duì)EPC項(xiàng)目屬地國(guó)稅法，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)所得稅（有些國(guó)家為工業(yè)稅）的具體稅率、哪些費(fèi)用不能扣除、虧損遞延年限、折舊政策等。同時(shí)分析對(duì)比流轉(zhuǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅、海關(guān)稅、印花稅、個(gè)人所得稅及社會(huì)保險(xiǎn)等情況。其外，項(xiàng)目所在具體省份還要了解地方政府的稅收范圍及其他性質(zhì)的稅費(fèi)，收集、歸類整理各項(xiàng)目具體稅務(wù)情況并建立稅務(wù)分析數(shù)據(jù)庫(kù)。

落實(shí)境外EPC項(xiàng)目稅務(wù)管理

基于“一帶一路”倡議，走出去的企業(yè)不斷發(fā)展壯大，中資公司過(guò)去那種粗放式的稅務(wù)管理已不合時(shí)宜，稅務(wù)管理工作貫穿于EPC項(xiàng)目的整個(gè)過(guò)程和各個(gè)環(huán)節(jié)中，涉及兩個(gè)甚至是兩個(gè)以上國(guó)家的稅務(wù)政策、法規(guī)。

市場(chǎng)開發(fā)階段的稅務(wù)管理

不同的合同簽訂模式，適用的稅收政策可能不一樣，因此選擇一個(gè)有利的投標(biāo)主體十分關(guān)鍵。當(dāng)以非當(dāng)?shù)刈?cè)和非常設(shè)機(jī)構(gòu)的母公司名義投標(biāo)時(shí)，則無(wú)須在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行納稅申報(bào)；當(dāng)以境外子公司名義投標(biāo)時(shí)，則需在當(dāng)?shù)厣陥?bào)納稅；當(dāng)以聯(lián)營(yíng)體名義投標(biāo)時(shí)，可能會(huì)更有機(jī)會(huì)獲得稅收優(yōu)惠。選擇何種方式，需要對(duì)比屬地國(guó)和我國(guó)的企業(yè)所得稅高低，從而為項(xiàng)目日后稅務(wù)籌劃做準(zhǔn)備。

由國(guó)別稅務(wù)管理辦公室牽頭組建投標(biāo)稅務(wù)籌劃測(cè)算小組，會(huì)同企業(yè)總部稅務(wù)管理部針對(duì)具體項(xiàng)目屬地國(guó)別開展稅務(wù)籌劃工作。了解屬地國(guó)是否和中國(guó)簽訂避免雙重征稅協(xié)定，和我國(guó)簽訂了避免雙重征稅協(xié)定的國(guó)家，可以在一定限額內(nèi)抵免屬地國(guó)已經(jīng)繳納的所得稅。如果工程項(xiàng)目在當(dāng)?shù)叵硎芰嗣舛悆?yōu)惠措施，但該國(guó)與我國(guó)未簽訂雙邊稅收協(xié)定，可能也要在中國(guó)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。針對(duì)不同稅種，應(yīng)逐個(gè)稅種進(jìn)行分析和對(duì)比，最終形成一整套的稅務(wù)籌劃方案，并出具可行性稅務(wù)籌劃分析報(bào)告。

商務(wù)談判時(shí)期的稅務(wù)管理

當(dāng)企業(yè)與業(yè)主進(jìn)行商務(wù)合同談判時(shí)，需明確合同總價(jià)是否為含稅價(jià)款，如不是則要確定好合同稅負(fù)承擔(dān)方，避免后期稅務(wù)爭(zhēng)議，并針對(duì)具體情況，采取利于中資企業(yè)的稅務(wù)承擔(dān)方式。

中資企業(yè)境外EPC項(xiàng)目一般包括大量的土建設(shè)計(jì)等勞務(wù)性質(zhì)工作及施工材料、各類設(shè)備等的采購(gòu)。其中實(shí)物貿(mào)易業(yè)務(wù)如是出口貿(mào)易銷售到當(dāng)?shù)兀话悴恍枥U納所得稅，因EPC項(xiàng)目業(yè)主只關(guān)注最終整個(gè)工程的質(zhì)量和功能性，在簽訂合同時(shí)，如果中資企業(yè)不提出單獨(dú)簽訂采購(gòu)合同，通常只會(huì)簽訂一個(gè)總的合同，不會(huì)進(jìn)行合同拆分。業(yè)主只按照工程總進(jìn)度確認(rèn)工程量量單而不區(qū)分土建和設(shè)備業(yè)務(wù)，并按工程量單支付進(jìn)度款，直接導(dǎo)致整個(gè)EPC合同總額都成為屬地國(guó)應(yīng)納稅額。而EPC項(xiàng)目?jī)r(jià)款大部分是進(jìn)口貿(mào)易和物料消耗，拆分合同簽訂（拆分成E、P、C三個(gè)部分，中資企業(yè)境內(nèi)為E、P的執(zhí)行主體，當(dāng)?shù)刈庸緸镃的執(zhí)行主體），將這部分歸入P，這部分收入通常可以在項(xiàng)目屬地國(guó)免除部分稅種的納稅義務(wù)，避免不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

境外EPC項(xiàng)目履約期間的稅務(wù)管理

項(xiàng)目執(zhí)行期間的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控是稅務(wù)管理工作的核心所在，應(yīng)依據(jù)已收集準(zhǔn)備的屬地國(guó)稅收法律法規(guī)、項(xiàng)目涉稅情況、項(xiàng)目適用稅率、稅種、優(yōu)惠政策、兩國(guó)稅務(wù)關(guān)聯(lián)情況、項(xiàng)目預(yù)計(jì)利潤(rùn)率及屬地賬務(wù)處理要求等信息，由總部稅務(wù)管理部牽頭，以屬地機(jī)構(gòu)為主體，制定詳盡可行的項(xiàng)目稅務(wù)籌劃方案。

境外EPC項(xiàng)目按照屬地國(guó)要求進(jìn)行稅務(wù)注冊(cè)登記，對(duì)于按照屬地國(guó)稅法、投資法、商務(wù)合同等規(guī)定能夠享受稅收減免的情況，應(yīng)及時(shí)按規(guī)程辦理，并就最優(yōu)惠稅率或價(jià)格完稅事宜與相關(guān)部門積極溝通，按時(shí)進(jìn)行稅務(wù)申報(bào)及匯算清繳工作。

在境外EPC項(xiàng)目執(zhí)行各環(huán)節(jié)工作中，還要按照管理計(jì)劃整合所有資源并應(yīng)用到項(xiàng)目活動(dòng)中去，嚴(yán)格完成任務(wù)、減少設(shè)計(jì)的變更。工程的采購(gòu)和施工應(yīng)當(dāng)與設(shè)計(jì)相緊密結(jié)合起來(lái)，有效避免因施工材料采購(gòu)失誤、施工質(zhì)量不好等因素造成的返工，從而控制項(xiàng)目成本，保證施工工期。這是稅務(wù)管理工作必備的前提條件。

合理利用中介機(jī)構(gòu)工作。各屬地國(guó)有各自的法律、稅務(wù)系統(tǒng)，加之語(yǔ)言障礙，稅務(wù)專業(yè)人員短時(shí)間難以全面掌握項(xiàng)目涉稅細(xì)節(jié)，所以聘請(qǐng)一個(gè)合格的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)咨詢和稅務(wù)規(guī)劃十分必要。也可僅聘請(qǐng)當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)師事務(wù)所/會(huì)計(jì)師事務(wù)所直接代理報(bào)稅和記賬，不進(jìn)行專門的稅務(wù)咨詢以節(jié)約成本。

企業(yè)在簽訂分包合同時(shí)，應(yīng)在合同中明確約定分包商預(yù)扣稅義務(wù)并嚴(yán)格執(zhí)行，謹(jǐn)慎處理日后有退還風(fēng)險(xiǎn)的涉稅費(fèi)用。一般情況，中資企業(yè)境外EPC項(xiàng)目應(yīng)對(duì)所雇傭的所有勞務(wù)（包括中國(guó)職員及勞務(wù)、當(dāng)?shù)貏趧?wù)、其他第三國(guó)勞務(wù)）等，按屬地國(guó)稅法規(guī)定進(jìn)行個(gè)人所得稅和社會(huì)保險(xiǎn)的代扣代繳。

當(dāng)遇到征納雙方稅務(wù)爭(zhēng)議問(wèn)題時(shí)，要充分發(fā)揮稅務(wù)談判的重要性。尤其是非洲區(qū)域國(guó)家，多數(shù)屬地國(guó)未建立起完善的稅收法律體系，稅務(wù)人員辦稅工作具有很大的伸縮性，適宜的談判對(duì)合理減稅和規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)起到事半功倍的效果，并且在努力降低稅收成本的同時(shí)，消除不利影響。總之，建立并維持良好的屬地稅企關(guān)系是確保稅務(wù)管理工作順利開展的必要條件。

工程竣工后，屬地機(jī)構(gòu)應(yīng)成立項(xiàng)目竣工稅務(wù)清查小組，落實(shí)項(xiàng)目稅務(wù)終審、稅務(wù)檔案入庫(kù)工作。逐項(xiàng)研究以往稅務(wù)審計(jì)中的稅收問(wèn)題，防范稅務(wù)終審過(guò)程中可能出現(xiàn)的問(wèn)題。加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，能夠達(dá)成一致的應(yīng)盡量通過(guò)協(xié)商解決，否則應(yīng)按屬地相關(guān)程序進(jìn)行解決。企業(yè)根據(jù)稅務(wù)審計(jì)報(bào)告繳納稅款后，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)索要稅務(wù)終審?fù)甓愖C明并存檔，同時(shí)，如沒(méi)有后續(xù)項(xiàng)目的應(yīng)及時(shí)注銷相關(guān)稅號(hào)，避免遺留稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（作者單位：中國(guó)水利水電第四工程局有限公司）

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