關于企業合并商譽會計核算問題思考

郎二翠

摘 要： 在經濟全球化不斷發展的過程中，要集中處理好企業的經營管理模式也在不斷面臨新的變革。并購浪潮在全球興起后，要集中處理好企業合并商譽會計核算問題。在此過程中，應結合新會計準則的內容，對企業合并商譽會計核算的相關處理方式以及其中遇到的核算問題進行分析，了解企業合并商譽會計核算涉及的當前損益以及減值法的內容，根據國情，提出商譽攤銷策略，并對負商譽問題予以細化處理。本文在此基礎上，主要對企業合并商譽會計核算問題進行研究與分析，并提出具有針對性的處理建議。

關鍵詞：企業合并；商譽；會計核算；問題；控股

企業合并商譽會計核算的相關問題分析

處理方式問題

現代的企業在經營管理的過程中，對會計核算問題要重視起來，這是因為在企業經營和企業并購管理中通過會計核算能夠綜合性地了解企業的資產和負債情況。由于企業合并商譽會計核算中涉及的負商譽問題目前尚且沒有統一、嚴格的概念，在經濟大環境下，無法單獨區分負面資產，導致捆綁銷售的問題較為突出，這就使得被并購企業凈資產公允值遠遠超過售價，但是并購的企業仍然是能夠選擇合并策略的。在企業合并商譽會計核算業務中出現負商譽之后，根據新會計準則的內容，對于其中的合并成本，在小于購買方的凈資產公允值情況下，是能夠在當期損益中直接計入差額部分的。

商譽減值部分

從目前來看，國際上對企業合并商譽會計核算問題的重視度和研究投入度也在不斷提升，國際上對商譽會計核算業務進行處理時，多是采用商譽減值測試的方法進行處理。這種處理方式對于商譽的不確定性計量存在較大優勢，在商譽無法給企業帶來效益和價值的情況下，就直接通過減值測試法對其進行注銷處理，商譽減值的部分一旦經過確認之后，就不能在會計期間進行轉回，這種操作方法有效控制了企業內部的管理人員對其進行利潤操作，商譽減值測試也更加符合會計準則的審慎處理原則。但是，企業合并商譽會計核算中采用的商譽減值測試方法也存在較大的操作難度，對會計人員的專業素質、會計法規和市場體制方面要求較高，否則無法保證會計信息的真實性和公信力。

成本方面的問題

企業合并商譽會計核算中存在的各種問題需要解決，要根據問題產生的原因，結合相關法規，積極研究有效的解決策略。雖然商譽減值測試的辦法在企業合并商譽會計核算中應用較多，但是應用弊端也逐漸顯現出來，其中的成本問題不得忽略。我國社會主義市場經濟的發展時間并不是很長，資產評估體系不夠成熟，法律體系以及市場經濟體系也尚且不夠健全，在這種背景下，商譽減值測評存在較高操作難度，因而會存在企業操作利潤的問題。并且新會計準則要求不管商譽有無減值，每年都要完成商譽測算，這種處理方式考慮了商譽的不確定性，保證了會計信息的真實度，但是相較于原先的定期攤銷測算，企業的成本負擔明顯加重。

企業合并商譽會計核算問題處理辦法

細化核算方式

企業合并商譽會計核算的工作中，由于其中涉及的負商譽問題較為復雜和特殊，在處理的時候應根據會計原則中的審慎原則，對負商譽的情況進行具體細化分析。第一種，當企業合并成本中，負商譽占據的比例較小時，則企業的財務狀況也不會受到太大的影響，但是也可以采用現有方案進行處理，將其計入當期損益中。第二種，企業合并成本中占據的負商譽比例適中，可以按照分期的方式將其計入損益，但是要注意防止在處理負商譽的過程中出現會計信息失真的情況。第三種，負商譽在企業成本中占據的比例較大，那么就要繞開損益表，單獨列出其他收益。

革新攤銷方法

我國的社會主義市場經濟不斷發展，人才管理、法律制度以及經濟體系等多個方面尚且處于不斷完善和不斷發展的階段，在這種情況下，處理后續的商譽問題，將商譽攤銷進行完全取消，全部采用減值方法還是要進一步商榷的。根據現有的會計準則，對于我國的社會主義市場經濟體系要不斷予以完善，對各項法律法規和會計制度等要進一步進行健全，對企業商譽減值測試方法的具體操作內容要進行規范，并為相關使用者提供更加精準的會計核算信息。同時，根據我國的國情制度對新的商譽攤銷方式要重新分析，對會計核算和相關處理程序要理清，革新商譽攤銷方式。

擴大資產認定范圍

從企業商譽本質特征分析來看，傳統的商譽分攤辦法較為簡單，對于企業商譽帶來的額外收益處理不夠合理，多是依靠企業資產協同效應實現的，在這種情況下，就要進一步擴大企業資產認定范圍，而不是按照單一數學量化方式進行計量。因此，擴大企業商譽資產認定范圍，能夠保證商譽分攤的科學性，對于其中的資產組合關系和內在商譽結構等也具有較強的貢獻關系。

結語

根據新會計準則的內容，企業合并商譽主要是企業在并購的過程中形成的商譽，企業被并購之后，支付大于被并購一方的可辨認資產，這超出的部分就是合并商譽。因而，在企業合并商譽會計核算中要按年對合并商譽的確認部分予以減值測試，并且還要在企業的資產負債表上單獨列示合并商譽后續計量。

總之，在經濟全球化的趨勢下，我國的社會主義市場經濟不斷發展，企業作為重要的經濟組織單位，企業并購的規模和數量均在不斷擴增，這也是企業外延的重要途徑之一，因此關于其中存在的企業合并商譽會計核算問題要重視起來，針對問題提出應對措施，按照會計原則、審慎處理，并對企業合并商譽會計核算進行細化處理，創新研究商譽攤銷的形式，以此進一步地完善現有的企業會計核算準則。

（作者單位：河南省恒昌建材科技有限公司）