財稅法的衡平發展功能及其法治構造

王曉鳳

北京策略(呼和浩特)律師事務所，北京 010010

一、財稅法的衡平發展功能

(一)通過稅收公平表現的財稅法衡平發展功能

稅收公平的實現充分展現了什么叫做“法律面前人人平等”，這一原則的遵守是國家財稅領域蓬勃發展的一大前提，同時也是對法律的尊重和對納稅人權益的保護。這一原則可以分為兩個部分，即稅收負擔公平和稅收權利公平，前一個保障了每個人都在自己能力范圍內繳納稅款，而后者則是保障了政府機構有對一定地區收稅的權利，使其能夠得到一定的財政資源，保障機構單位的正常運轉?？偟膩碚f，稅收負擔公平表現了“國家稅收應與每個納稅人的稅負和負擔能力相匹配，并保持納稅人之間負擔水平的平衡”。而稅收權利公平則主要表現出政府機構通過與其權利水平一致的財政資源給大眾提供公共產品和服務。負擔和權利公平相統一，就能夠比較全面地展示出稅收的公平性，維護好這兩者，就能夠維護好稅收的公平性，自然就能夠將公眾的利益和國家權力、個人權利統一起來。想要達到這樣的目的，需要對稅收法律提出更高的要求，關注納稅人的繳稅能力，關注政府單位的服務水平和權利大小，這是一個長期的工作。

二、財稅法衡平發展功能的法治構造

(一)稅收法定：財稅法衡平發展功能的形式構造

從當前我國的稅收法律制定情況來看，大多數稅收法律的合法性仍然是要依賴于行政法規的，不過也有例外，比如《個人所得稅法》、《企業所得稅法》、《車船稅法》、《環境保護稅法》、《煙葉稅法》，《船舶噸位稅法》等就已經被全國人大或者常務委員會確定為法律，由此可見，我國的稅收法律已經走上了一條轉變的道路，從行政機關引導變成了全國人大或常務委員會主導。這種轉變將會使我國的稅收法律更加成熟，不過在轉變的過程中最容易發生問題，我們需要注意稅收法律的質量和法律實行力度，不可盲目立法，必須將目光更多地落到法律的合理科學性質方面。另外還需要注意的是，稅收法律并不是獨立存在的，而應該是一條完整的法律鏈，每一部法律都是其中的一部分，最終組成一個全面的法律體系。

(二)預算公開：財稅法衡平發展功能的法律監督

預算公開能夠一定程度上實現對政府的監督效果，可以表現在公民有權知道政府如何使用稅收得來的資金，通過這種公開的方式，能夠使公民更加理解政府的舉措，有效增強公信力。正所謂“預算法律的關系不僅包括國家權力與國家權力間的內部性預算權分配關系，還包括國家權力與社會權力之間的外部性預算權分配關系”。除了公民對政府的外部監督之外，預算公開也會帶來一定的內部監督效果，就表現在各級別的人大對政府提出的預算擁有審批和修正的權利。無論是公民的外部監督和人大的內部監督，給政府機構帶來的都是通過對預算計劃的修改提高了預算的合理性和公民參與政府決策的參與度。

(三)創新激勵財稅政策法治化：財稅法衡平發展功能動力機制的規范化

創新驅動是確保財稅法衡平發展的動力源泉所在，就目前的狀況來看，我國處于一個分歧點，能不能平穩地渡過這個時期決定了以后我國的稅收政策能否穩定發揮作用。這個時期的特點在于從因素和投資驅動向著新驅動型增長模式轉變，在此之后，財政稅收將會逐漸成為政府機關經濟資源的重要部分，對政府機關穩定發揮作用具有重大意義。想要達到目的，或者說想要發揮財政稅收的積極作用，勢必要采取更加多樣化的手段去促進創新方法的誕生，既要關注到經濟均衡發展的需要，也要考慮到企業和市場在資源配置這方面起到的基礎性作用。為此，我們必須做出更多的改變，首要的就是對財政科學支出結構進行更多的基礎性研究，將新興科技與研究成果相結合，成果更多地照顧欠發達地區，同時還要加強這一系列措施中的監督和后勤工作，力求能夠發揮出創新技術的積極效果。

三、結語

總地來說，財政稅收法治化對于協調各方面利益具有極大的積極意義，所以我們要加強這方面的工作。首要就是加強稅收公平以體現橫平發展功能，為此需要促進稅收法治化、推動預算公平、鼓勵使用創新激勵方法。只有這樣，才能夠加強我國的治理能力現代化，才有助于建立現代化的財政制度，實現財政稅收法律對于社會平衡發展的積極促進作用。